“金(jīn)稅三期”監控下(xià)，¥"企業(yè)報(bào)表異常指标已成為(wèi)稅務稽查的(de)→£✘♣導火(huǒ)線，濰坊駿原商務咨詢有限公司小(xα$≈↕iǎo)編為(wèi)大(dà)家(jiā)整理(lǐ)出11項異常指标，☆'∏希望能(néng)對(duì)大(dà)家(jiā)有(yǒu)所幫©→®助。
一(yī)、增值稅專用(yòng)發票($<♠♦piào)用(yòng)量變動異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=一(yī)般納稅人(rén)專票(↔$ piào)使用(yòng)量-一(yī)般納稅人(r®&én)專票(piào)上(shàng)月(yuè)使用(yòng)量。
➁、問(wèn)題指向：增值稅專用(yòng)發↕↑票(piào)用(yòng)量驟增，除正常業(yè)務變化(huà)外(wà✘φ$αi)，可(kě)能(néng)有(yǒu)虛開(kāi)現(xiàn)∏ ×象。
➂、預警值：納稅人(rén)開(kāi)↔∏☆具增值稅專用(yòng)發票(piào)超過上(sh♦₹¶&àng)月(yuè)30%(含)并超過上(shàng)月(yu→εè)10份以上(shàng)。
➃、檢查重點：納稅人(rén)的(de)購(gòu)銷合同是(shì✔≈±)否真實，納稅人(rén)的(de)生(&±shēng)産經營情況是(shì)否與簽訂的(♠¥de)合同情況相(xiàng)符并實地(dì)檢查存貨等。檢查存貨類&✔↑quot;原材料"、"産成品"以及貨币₽<☆資金(jīn)"銀(yín)行(xíng)存款 γ↔$"、"現(xiàn)金(jīn)"以及☆φ☆應收帳款、預收帳款等科(kē)目。對(duì)于臨時(•♦±↓shí)增量購(gòu)買專用(yòng)發↔₩><票(piào)的(de)還(hái)應重點審查其合同履行α≠£(xíng)情況。
二、期末存貨大(dà)于實收資本差異幅度↑♠異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：納稅人(rén)期末存貨額大(dà₩€™≠)于實收資本的(de)比例。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)期末存貨額大(≤φ"dà)于實收資本，生(shēng)産經營不(bù)正常，可(kě)能(nénλg)存在庫存商品不(bù)真實，銷售貨物(wù)後<未結轉收入等問(wèn)題。
➂、檢查重點：納稅人(rén)的(de)&quo©→t;應付賬款"、"其他(tā✔)應付款""預收帳款"以及短(±✘duǎn)期借款、長(cháng)期借款等科(kē)目期末<€貸方餘額是(shì)否有(yǒu)大(dβ>à)幅度的(de)增加，對(duì)變化(huà)的(∏≤εde)原因進行(xíng)詢問(wèn)δ 并要(yào)求納稅人(rén)提供相(↕>"xiàng)應的(de)舉證資料，說(shuō)明(míng) ≈其資金(jīn)的(de)合法來(lái)源；實地≠₹♣(dì)檢查存貨是(shì)否與帳面相(xiàng)符。
三、增值稅一(yī)般納稅人(rén)稅負變動異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值"×=稅負變動率；稅負變動率=(本期稅負-上♥α(shàng)期稅負)/上(shàng)期稅負*100%；稅負=應納φ• 稅額/應稅銷售收入*100%。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)☆γφ自(zì)身(shēn)稅負變化(huà)過大(dà)，♣©≤可(kě)能(néng)存在賬外(wài)經營、已實現(xiàn)納稅義務而未∑&結轉收入、取得(de)進項稅額不(bù)符合規定、享受稅收優惠★γ政策期間(jiān)購(gòu)進貨物(≠λwù)不(bù)取得(de)可(kě)抵扣進項稅額發票(piào)或虛§'開(kāi)發票(piào)等問(wèn)題。
➂、預警值：±30%
➃、檢查重點：納稅人(rén)的(de)銷售業(yè↔©₽)務，從(cóng)原始憑證到(dào)記帳憑證、銷±↑✘售、應收帳款、貨币資金(jīn)、存貨等将本期±$£與其他(tā)各時(shí)期進行(xíng)比較分(fēn)析，對×₩(duì)異常變動情況進一(yī)步查明(míngβ↔)原因，以核實是(shì)否存在漏記、隐瞞或•↑虛記收入的(de)行(xíng)為(wèi)。檢←∏ε↑查企業(yè)固定資産抵扣是(shì)否合理(lǐ)、有(yǒu)無将×Ω✘外(wài)購(gòu)的(de)存貨用(yòng)于職工(gōn↔®g)福利、個(gè)人(rén)消費(fèi)、對(d∞×uì)外(wài)投資、捐贈等情況。
四、納稅人(rén)期末存貨與當期累計(jì)&α收入差異幅度異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(期末存貨-當期累→♥∞♣計(jì)收入)/當期累計(jì)收入。
➁、問(wèn)題指向：正常生(shēng)産經營的(de)納稅人(↔<rén)期末存貨額與當期累計(jì)收入對(duì♠↔α)比異常，可(kě)能(néng)存在庫存商品不(bù)真實，銷售貨物(wù•ε¶←)後未結轉收入等問(wèn)題。
➂、預警值：50%
➃、檢查重點：檢查"庫存商品"科(kē)目，并↕∏×結合"預收賬款"、"應收賬款"、€✘©§"其他(tā)應付款"÷☆×等科(kē)目進行(xíng)分(fēn)析，如(rú)果&±£βquot;庫存商品"科(kē)目餘♠≠≤額大(dà)于"預收賬款"♠≤;、"應收帳款"貸方餘額、"應付賬款&quo$♦t;借方且長(cháng)期挂賬，可(kě)能(n ☆éng)存在少(shǎo)計(jì)收入問(wèn)題。實地(dì¥π←)檢查納稅人(rén)的(de)存貨是(shì)否真實，與原始憑證、← €賬載數(shù)據是(shì)否一(yī)緻。
五、進項稅額大(dà)于進項稅額控制(z♣♠×hì)額
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(本期進項稅額/進項稅↑ ♠額控制(zhì)額-1)*100；進項稅額控制(zhì)額=(₩↕本期期末存貨金(jīn)額-本期期初存貨金(↓πjīn)額+本期主營業(yè)務成本)*本期外(w≤↔ài)購(gòu)貨物(wù)稅率+本期運費(fèiα€ε')進項稅額合計(jì)。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)申報(bào)進項稅額與進項稅額控✔Ω"制(zhì)額進行(xíng)比較，若申報(bào)∞©♦進項稅額大(dà)于進項稅額控制(zhì)額，則可÷÷δ(kě)能(néng)存在虛抵進項稅額，應重點核查納稅人(ré&n)購(gòu)進固定資産是(shì)否抵扣；用(≤₹εyòng)于非應稅項目、免稅項目、集體(t→↔ǐ)福利、個(gè)人(rén)消費(fèi)的(de)購 (gòu)進貨物(wù)或應稅勞務及非正常損€β₩失的(de)購(gòu)進貨物(wù)是(shì)否εδ∞按照(zhào)規定做(zuò)進項稅額轉出；是(shì)否存在取得(d φe)虛開(kāi)的(de)專用(yòn™δg)發票(piào)和(hé)其他(tā)抵扣憑證問(wèn)題。
➂、預警值：10%
➃、檢查重點：檢查納稅人(rén)"在建≠'工(gōng)程"、"固定資産"等科(kē)目變δ✔化(huà)，判斷是(shì)否存在将外(wài)購(gòu)的'δ•'(de)不(bù)符合抵扣标準的(de)固定•Ω資産發生(shēng)的(de)進項稅額申報(bào)抵扣，結合&≥<βquot;營業(yè)外(wài)支出"、&φ©λquot;待處理(lǐ)财産損溢"等科(kē)目的(de•×÷)變化(huà)，判斷是(shì)否将存貨損失轉出進項稅額；結合增值稅申報 (bào)表附表二分(fēn)析運費(fèi)、農(€&✔nóng)産品等變化(huà)情況，判讀(dú)是(shì)否虛假抵扣進項稅★≥額問(wèn)題。實地(dì)檢查原材料等β♥存貨的(de)收發記錄，确定用(yòng)于非應稅項目的(de)存貨是(shì© )否作(zuò)進項稅轉出；檢查是(shì)否存在将外(wài)購₹©(gòu)存貨用(yòng)于職工(gōng)福利、個(gè)♠♥人(rén)消費(fèi)、無償贈送等而未轉出進≈↑項稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)産品發票(♥✘piào)的(de)開(kāi)具、出售人(rén)資料、款項支付情況，≠€≥↔判斷是(shì)否存在虛開(kāi)問(wè≠♣λn)題。
六、預收賬款占銷售收入20%以上(shàn£★¥ g)
➀、計(jì)算(suàn)公式：評估期預收賬款餘額/評估期全部銷售收入。™β ₩
➁、問(wèn)題指向：預收賬款比例偏大↑↑ (dà)，可(kě)能(néng)存在未及時(shí)确認銷售收入行σ¶(xíng)為(wèi)。
➂、預警值：20%
➃、檢查重點：檢查重點納稅人(rén)合同是(shì)否真實、款項是(<™λ→shì)否真實入賬。深入了(le)解企業(yè)的(de)行(x♣★≤íng)業(yè)規律判斷其是(shì)否存在未及時(shí)确認銷售收入的"™(de)情況。
七、 納稅人(rén)銷售額變動率與應納§ ♠≈稅額變動率彈性系數(shù)異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=銷售額變動率/應 β>φ納稅額變動率；銷售額變動率=(本期銷售額-上(s©∏hàng)期銷售額)/上(shàng)期銷售額；應納稅額變動δ'率=(本期應納稅額-上(shàng)期應納稅額)/上(shà★±ng)期應納稅額。
➁、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是(s>♥¶→hì)否存在實現(xiàn)銷售收入而不(÷♣∑σbù)計(jì)提銷項稅額或擴大(dà)抵扣範圍↓σ而多(duō)抵進項的(de)問(wèn)題。正常情況下®↓♥(xià)兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數(shù)應接α≥♦近(jìn)1。若彈性系數(shù)>1且二者•"€≈都(dōu)為(wèi)正數(shù)行(xíng)業ε☆ ∑(yè)內(nèi)納稅人(rén)可(kě)能(nén×"$≥g)存在本企業(yè)将自(zì)産産品或外(wài)購(gòu)貨物®©(wù)用(yòng)于集體(tǐ)福利、在建工(¶←gōng)程等，不(bù)計(jì)收入或未做(zu¶"≥ò)進項稅額轉出等問(wèn)題；當彈性系數(sh↑βΩù)<1且二者都(dōu)為(wèi)負數(s €φ hù)可(kě)能(néng)存在上(shàng)述問(wèn)題；彈性系•¥✔¥數(shù)小(xiǎo)于1，二者都(dōu)¥♥♣ 為(wèi)正時(shí)，無問(wèn)題；二者都(dōu)為(wèi)↔"負時(shí)，可(kě)能(néng)存在上(shàng)述問(wèn)題•★↔α；當彈性系數(shù)為(wèi)負數(shù)，前者☆λ>←為(wèi)正後者為(wèi)負時(shí)，可(kě)能(néng)±≠存在上(shàng)述問(wèn)題；後者為(wèi)正前者為(wèi)負時₹☆(shí)，無問(wèn)題。
➂、預警值：1
➃、檢查重點：檢查企業(yè)的(de)主要(yào)經營範圍，查看(kàn) α營業(yè)執照(zhào)、稅務登記、經營方式以及征管範圍界±δ定情況，以及是(shì)否兼營不(bù)同稅率的(de)應 ♦稅貨物(wù)；查閱倉庫貨物(wù)收發登記簿，了(le)解♠≤材料購(gòu)進、貨物(wù)入庫、發出數( ±'shù)量及庫存數(shù)量，并于申報(bào)¶☆↔情況進行(xíng)比對(duì)；審核企業(yè)明(mí♠<§ng)細分(fēn)類賬簿，重點核實&qu ↑ot;應收賬款"、"應付賬款&quoσ↑≈<t;、"預付賬款"、"在建工(g≤±λōng)程"等明(míng)細帳，并與主₽<✘營業(yè)務收入、應納稅金(jīn)明(míng)細核對(duì↓↕↓)，審核有(yǒu)無将收入長(cháng✘λασ)期挂往來(lái)帳、少(shǎo)計(jì)銷項稅額以©✘≈♣及多(duō)抵進項稅等問(wèn)題；審核進項稅額•↔抵扣憑證、檢查有(yǒu)無将購(gòu)進的(de)不(bù>δ¶↑)符合抵扣标準的(de)固定資産、非應稅項目、免稅項目進行( •≥&xíng)稅額申報(bào)抵扣的(de)情況。
八、納稅人(rén)主營業(yè)務收入成本率異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(收入成本率-全市(shì≤♥¥)行(xíng)業(yè)收入成本率)/全市(sΩπ ©hì)行(xíng)業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(≥€yè)務成本/主營業(yè)務收入。一(yī)般φ 而言，企業(yè)處于自(zì)身(shēn←♠≈)利益的(de)考慮以及擴大(dà)生(shēng)産規♦∞模的(de)需要(yào)，主營業(yè)務成本都(dōu)×÷會(huì)呈現(xiàn)增長(cháng)的(de)趨勢，所§±以成本變動率一(yī)般為(wèi)正值。如(rú)♥γγ®果主營業(yè)務成本變動率超出預警值範圍，可(kě)能(néng)存在← ♥銷售未計(jì)收入，多(duō)列成本費(fèi)用(yòng♠ • )、擴大(dà)稅前扣除範圍等問(wèn)題。預警值：δ∑工(gōng)業(yè)企業(yè)-20%--20%，商♠♠業(yè)企業(yè)-10%--10%。
➁、問(wèn)題指向：主營業(yè)務收入成本率明(míng)π€顯高(gāo)于同行(xíng)業(yè)平★∑✔≠均水(shuǐ)平的(de)，應判斷為(wèi)異常，ε✘需查明(míng)納稅人(rén)有(yǒu)無₹↓多(duō)轉成本或虛增成本。
➂、預警值：工(gōng)業(yè)企業(yè)-20%--20%，商業(yè)企業(yè)-10%--10%
➃、檢查重點：檢查企業(yè)原材料的(de)價格是(φφ<λshì)否上(shàng)漲，企業(yè)是(shì)否✘<≤₩有(yǒu)新增設備、或設備出現(xiàn)重大(dà)變故以緻♦<↑影(yǐng)響産量等。檢查企業(yè)原材料結轉方♦✘♦法是(shì)否發生(shēng)改變，産成品與在産品之間(ji↑∞↑ān)的(de)成本分(fēn)配是(shì)否合理(lǐ)，是(¥σ≥₹shì)否将在建工(gōng)程成本擠入生(shēng)産成本等問('γwèn)題。
九、進項稅額變動率高(gāo)于銷項稅額變動率
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(進項稅額變動率-銷項稅額變動率)✔£/銷項稅額變動率；進項稅額變動率額=(本期進項-上(shàng)期進項)★↓∑/上(shàng)期進項；銷項稅額變動率=(本期銷項-上∑"₩(shàng)期銷項)/上(shàng)期銷項。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)進項稅額₹ 變動率高(gāo)于銷項稅額變動率，納稅人(rén)可(kě)能(né<↔ng)存在少(shǎo)計(jì)收入或虛抵進項稅額，應重點核查納稅 γ♥♠人(rén)購(gòu)銷業(yè)務是(shì)否真實，是(shì)否為(&'₹wèi)享受稅收優惠政策已滿的(de)納稅人 φ(rén)。
➂、預警值：10%
➃、檢查重點：檢查納稅人(rén)的(de)購(gòu)銷業(yè)務是(sh÷₹ì)否真實，是(shì)否存在銷售已實現(xià€£n)，而收入卻長(cháng)期挂在"預收賬款&∞÷×™quot;、"應收帳款"科(kē)∏↓♣₽目。是(shì)否存在虛假申報(bào)抵扣進→≈≤∑項稅問(wèn)題。
結合進項稅額控制(zhì)額的(de)指标進行(xíng)分(fē∞&n)析，控制(zhì)額超過預警值，而銷售與基期比較沒←π&有(yǒu)較大(dà)幅度的(de)提高(gāo)，實地(d÷→ì)查看(kàn)其庫存，如(rú)果庫存已沒有(yǒu)，說(shuō)明≤®£(míng)企業(yè)有(yǒu)銷售未入賬情況，如(rú)果有(yǒu)庫♠&存，檢查有(yǒu)無将購(gòu)進的(de)不(bù✔∑÷)符合抵扣标準的(de)固定資産、非應稅項目、免稅♣Ω↕項目進行(xíng)虛假申報(bào)抵©★σ扣的(de)情況。
十、納稅人(rén)主營業(yè)務收入費$¥(fèi)用(yòng)率異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(主營業(π•≈yè)務收入費(fèi)用(yòng)率-全♦↔市(shì)平均主營業(yè)務收入費(fèi)用(yòng)率)/全市(sh±≠ì)平均主營業(yè)務收入費(fèi)用(yòng)率*100；主營業≤≈(yè)務收入費(fèi)用(yòng)率=本期期間(jiān)λ∏費(fèi)用(yòng)/本期主營業(yè)務收¶♠入。
➁、問(wèn)題指向：主營業(yè)務收入費(fèi)用(yò♦§₹ng)率明(míng)顯高(gāo)于行(xíng)業(yè↔™)平均水(shuǐ)平的(de)，應判斷$↕ε♦為(wèi)異常，需要(yào)查明(mín₩β βg)納稅人(rén)有(yǒu)無多(duō)提、多(duō)攤相(x↕φ₽δiàng)關費(fèi)用(yòng)，有(yǒ∑ ♥u)無将資本性支出一(yī)次性在當期列支。
➂、檢查重點：檢查"應付賬款"&♦♠、"預收賬款"和(hγ÷₩≠é)"其他(tā)應付賬款"等科(kē)目的(de©π)期初期末數(shù)進行(xíng)分(fēn)λ✘析。
如(rú)"應付賬款"其他(tā)應付賬款&quφσ$ot;出現(xiàn)紅(hóng)字和(hé)"預收賬款"✘§∞π;期末大(dà)幅度增長(cháng)等情況，應判斷可(kě)能(nén₩§♦®g)存在少(shǎo)計(jì)收入，對(duì)這(zhè)些(xiē)λ≠科(kē)目的(de)詳細業(yè)務內(nèi)容進行★β$(xíng)詢問(wèn)；對(duì)企業(yè)銷售時(shí)間(ji¥ε€≥ān)及開(kāi)具發票(piào)的(de)時(shí)間(jiān)λ•進行(xíng)确認，并要(yào)求提供相(xiàng)應的(d"§Ωe)舉證資料。
檢查納稅人(rén)營業(yè)費(fèi)用(yòng)、财務費(fè♣₩α↓i)用(yòng)、管理(lǐ)費(fèi)用(yò♠≤ng)的(de)增長(cháng)情況并判斷其增長(cháng)是β±(shì)否合理(lǐ)，是(shì)否存在外(wài)購∏↔φ(gòu)存貨用(yòng)于職工(gōng)福利、增送等問(wèn)題，檢查ε≠φ企業(yè)采購(gòu)的(de)的(dπ₽ e)渠道(dào)及履約方式，是(shì)否存在返利↑☆∞而未沖減進行(xíng)稅額；
對(duì)企業(yè)短(duǎn)期借款、長(cháng)期借款的(de←)期初、期末數(shù)據進行(xíng)分(fēn)析，是(sφπhì)否存在基建貸款利息擠入當期财務費(fèi)用(yòng)等問(wèn∏¥β)題，以判斷有(yǒu)關财務費(fèi✔∞)用(yòng)是(shì)否資本化(hu↓∑à)，同時(shí)要(yào)求納稅人(rén)提供相(xià≈↑ng)應的(de)舉證資料。
十一(yī)、納稅人(rén)存貨周轉率與銷售收∏π入變動率彈性系數(shù)異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=存貨周轉變動率/÷銷售收入變"∞動率；存貨周轉變動率=本期存貨周轉率÷上(shàng)☆↔₽期存貨周轉率-1；銷售收入變動率=本期銷售收入&'™÷上(shàng)期銷售收入-1；存貨周轉率=€δ₹≠銷售成本÷存貨平均餘額；存貨平均餘額=(存貨期初數(shùγ♦)+存貨期末數(shù))÷2。
➁、問(wèn)題指向：正常情況下(xià™∏Ω')兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數(shù)應接近(jìn)☆φε1。
(1)當彈性系數(shù)大(dà)于1，且兩者相(xiàng)差較"§≥大(dà)，兩者都(dōu)為(wèi)正時(s®±hí)，可(kě)能(néng)存在企業(yè)少(shǎo↕φ)報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都€•≥(dōu)為(wèi)負時(shí)，無問σπ(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小(xiǎo)于1，二者都(dōu)為γ∞(wèi)正時(shí)，無問(wèn)題；二₩∏者都(dōu)為(wèi)負時(shí)，可(kě)能(nén$€g)存在上(shàng)述問(wèn)題。
(3)當彈性系數(shù)為(wèi)負✔β↔數(shù)，前者為(wèi)正後者為(wèi• )負時(shí)，可(kě)能(néng)存在上(s←↔hàng)述問(wèn)題；後者為(wèi)正前• 者為(wèi)負時(shí)，無問(wèn)題。
稅務局通(tōng)過金(jīn)三大(dà)數(sα$£hù)據預警系統，對(duì)企業(yè)提供的(de)資産負債表、 §利潤表、增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得(de)稅預繳申∑®報(bào)表以及企業(yè)所得(de)§ 稅彙算(suàn)清繳報(bào)告和(hé)發票(piào)等信息進行↓ λ(xíng)全方位的(de)分(fēn)析，對(duì₩≠∞→)各項指标進行(xíng)比對(duì)，而比₽>對(duì)出的(de)異常指标将成為(w÷€&≈èi)企業(yè)被稽查的(de)直接導火(huǒ)線。
因此，會(huì)計(jì)人(rén)今年(nián±∑'↔)注定又(yòu)要(yào)辛苦過完了(le) ≤<"！
