2018/3/27 12:30:48 人(rén)氣（5562）
認繳出資是(shì)指公司各股東(dōng)承諾♣" ε應向公司繳納的(de)資本數(shù)額，♥'γ₹各股東(dōng)認繳的(de)出資額之和(hé)♠↓™₩在公司登記機(jī)關登記後就(jiù)是(shì)公司♣>↑的(de)注冊資本。
實繳出資是(shì)指各股東(dōng)按照(zhào)章(zhān÷©↕g)程規定的(de)出資額、出資方式、出資期限≠↓實際繳納的(de)出資額。
2014年(nián)3月(yuè)1日(rì)前公司注冊α¶登記既要(yào)登記注冊資本（認繳額）也(yě)要♣"$(yào)登記實收資本（實繳額）。公司法修訂後公司注冊隻登記注冊資本，÷λ₩不(bù)再登記實收資本，注冊登記時(shí)不(b$≥£≈ù)再需要(yào)驗資報(bào)告。注冊資÷€本和(hé)實收資本是(shì)兩個(gè)概念，但(d♣ àn)是(shì)，無論是(shì)＂認繳登記制(zhì)＂還(h↔✘↑>ái)是(shì)＂實繳登記制(zhì)＂，股東(dōng± ©)都(dōu)要(yào)按期足額繳納公司章(zhāng)程中規定的(de)♥€各自(zì)所認繳的(de)出資額。
對(duì)于我們财務人(rén)員(yuá↕αn)來(lái)說(shuō)，認繳資本和(hé)實繳φ≥®資本在賬務處理(lǐ)上(shàng)有(y φ₹ǒu)什(shén)麽特别需要(yào)注意的(de)地(dì)方呢(→β₹₹ne)？我們通(tōng)過一(yī)個(gσδ★♦è)案例來(lái)說(shuō)明(míng)。
王某于2018年(nián)1月(yuè)×≈ 1日(rì)成立了(le)A有(yǒu)限責任公司，注冊資本100萬元，并 '→于成立當月(yuè)實繳資本10萬元，剩餘部分(fēn)30年(nián)©™內(nèi)實際繳清。
這(zhè)個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì≈")有(yǒu)兩種賬務處理(lǐ)方式：
1、借：銀(yín)行(xíng)存款 &∏nbsp; 10
貸：實收資本 10
2、借：銀(yín)行(xíng)存款 &nbλ₹♥γsp;10
其他(tā)應收款-王某 90
貸：實收資本 '¶ 100
我們首先來(lái)分(fēn)析哪種賬務處理(lǐ)Ω™方式是(shì)正确的(de)。
1、實收資本是(shì)指企業(yè)投資者按照(zhào)企業(yè)章($↓≠zhāng)程或合同、協調的(de)約定，實際投入企業€§ (yè)的(de)資本；
2、注冊資本是(shì)指企業(yè)在登記管理(lǐ)機(jī)構登記的(dσ∏e)資本總額，是(shì)合營各方承諾一(yī)定要(yào)繳納≈¥的(de)出資額的(de)總和(hé)。φ<
從(cóng)會(huì)計(jì)上(shàng)講，“注冊資本”在資産負✘εβ債表中就(jiù)用(yòng)“實收資本”表示，如(rú)果足額實繳，那(÷↓→nà)麽，“實收資本”=“注冊資本”；如(rú)果未足額繳→§納，則以實際繳納的(de)金(jīn)額表示。
因此，顯而易見(jiàn)，第一(yī)種賬務處理(lǐ)方式λ≤是(shì)更加合理(lǐ)的(de)。
實務中，我們遇到(dào)過很(hěn)多(duō)會(huì)計(j★€®ì)按照(zhào)第二種方式進行(xíng)賬務處理(lǐ)，他£Ω♠♣(tā)們的(de)理(lǐ)由也(yě)相(xiàng)當簡單及充分(β>fēn)：
理(lǐ)由一(yī)、第二種方式更加直觀的(de)表達了(le)公司注冊 π¶資本的(de)真實情況，符合公司的(de)實際；
理(lǐ)由二、認繳資本下(xià)，股東(dōng)尚未繳₽©€納的(de)注冊資本金(jīn)額實際上(shàng)構成了(l ∏±e)公司對(duì)于股東(dōng)的(de)應≤∞↔收款，最長(cháng)30年(nián)"←內(nèi)應當向股東(dōng)收取，第二種方式真實的(de)表達←↔€并記載了(le)該經濟事(shì)項。
我們經常說(shuō)，100個(gè)會(huì)計(jì)做(zuò •)同一(yī)家(jiā)企業(yè)的(de)賬，→'₹能(néng)得(de)出101張财務報(bào)表（還(hái)有(yǒu)∏∞δ¶1張是(shì)審計(jì)出具的(de)）。有(yǒu)經驗的(">•de)會(huì)計(jì)做(zuò)賬，更多(duō)的•∞§γ(de)是(shì)依靠職業(yè)判斷，隻要(yào)在準則✔δγ允許的(de)範圍內(nèi)，有(yǒu)賬務處理(lǐ)的(de)ε→♦"依據，都(dōu)是(shì)正确的(de)賬務處↑÷§∏理(lǐ)。既然在會(huì)計(jì)處理(lǐ)上(shàng)都(dōu≈$×)有(yǒu)道(dào)理(lǐ)，那¥← (nà)麽，我們接下(xià)來(lái)就(jiù'↑)應當從(cóng)稅務角度去(qù)判斷，哪'≈≈ 種方式更加的(de)合适。
第一(yī)種方式：
借：銀(yín)行(xíng)存款 1≥α↕&0
貸：實收資本 10
該種方式僅涉及印花(huā)稅，根據《印花(huā)稅暫行(xíng¥ ')條例》規定，記載資金(jīn)的(de)賬簿應按照(zhào)©∑♣金(jīn)額計(jì)稅，稅率為(wèi)0.5‰！
繳納印花(huā)稅=100000*0.5‰↕×≠=50元。
第二種方式：
借：銀(yín)行(xíng)存款 &nb∑♣↓₹sp; 10
其他(tā)應收款-王某 90
貸：實收資本 100
繳納印花(huā)稅=1000000*0.5‰=50€ ¥¥0元。
印花(huā)稅金(jīn)額暫且忽略不(bù)計(jì)，εΩ∞≥主要(yào)的(de)問(wèn)題在如(rú)下(x♠∞λσià)：
A有(yǒu)限責任公司股東(dōng)王某長(cháng)期挂賬90萬元，理>ε (lǐ)所當然的(de)會(huì)被稅務機(jī)關認為(wèi)是(shφεì)王某長(cháng)期從(cóng)公司借得(de)款項又(yò•±λ®u)不(bù)歸還(hái)。
根據 财稅[2003]158号 财政部、國(gu'λ∏•ó)家(jiā)稅務總局關于規範個(gè)人(rén)投資者"✔≥≈個(gè)人(rén)所得(de)稅征收管理(lǐ)的(de)©←通(tōng)知(zhī)，第二條規定：納稅年(★λnián)度內(nèi)個(gè)人(rén)投資者從(cóng)其投資企♦₽<業(yè)（個(gè)人(rén)獨資企•π↔®業(yè)、合夥企業(yè)除外(wài)）借款，在該納稅年(niáλαφn)度終了(le)後既不(bù)歸還(hái)，又(yòu)未用(yεεòng)于企業(yè)生(shēng)産β₹經營的(de)，其未歸還(hái)的(de)借款可(k δ↓₹ě)視(shì)為(wèi)企業(yè)對(duì)個(gè)人(rén)投資✘€者的(de)紅(hóng)利分(fēn)配，依照(α↔δ∞zhào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項★₹ε目計(jì)征個(gè)人(rén)所得(de)稅。
個(gè)人(rén)所得(de)稅=9000$✔•00*20%=18萬元。
如(rú)果注冊資本金(jīn)額更大(dà∞σ→&)，企業(yè)被要(yào)求追繳的(de)個♦≥±α(gè)人(rén)所得(de)稅也(yě)将同比增長(cháng)。
雖然稅收征管的(de)認定應當是(shì)“實質重于形式”，企業(yè)完≈&全可(kě)以提供證據确認以上(shàng) “其他(tā)應收款”的(de)餘額實際是(shì)±¥→股東(dōng)未實繳的(de)投資款，不(bù)屬于企業(y×±₹è)向股東(dōng)的(de)利潤分(fēn)配。但(d→γ∞δàn)是(shì)，實際工(gōng)作(zuò)中，如(rú)此巨大(d↓∞à)的(de)數(shù)據一(yī)旦引起稅務機(jī)關的(de)σ≠↕關注，企業(yè)在做(zuò)詳細說(shuō)明(míng)的(d¶$®e)同時(shí)，不(bù)可(kě)避免的(de)會(huì)引來(σ™®lái)一(yī)系列的(de)麻煩，白(bái)白(bá₽∞i)增加了(le)企業(yè)提供證據的(de)煩惱§☆★。
同樣一(yī)筆(bǐ)業(yè)務，不(bγ™>ù)同的(de)處理(lǐ)方式會(huì)帶來(lá÷✔σ♣i)不(bù)一(yī)樣的(de)效果，值得(de)各位會(hu↔≈§™ì)計(jì)朋(péng)友(yǒu)討(tǎo✘$☆)論與思考。