2018/7/9 20:14:09 人(rén)氣（10105）
近(jìn)日(✔¥→rì)，國(guó)家(jiā)稅務總局發布了(le)《企業(yè)所得(d♣ $¥e)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（國(guó)家(♥ Ωjiā)稅務總局公告2018年(nián)第28"≠号，以下(xià)簡稱《辦法》）。《辦法》始終貫穿了(le)“放(fσ"✔←àng)管結合，優化(huà)服務”的(de)理(lεφ∏©ǐ)念，從(cóng)統一(yī)認識、易于判≈δ↕斷、利于操作(zuò)出發，在減輕納稅人(∏¥'÷rén)辦稅負擔、減少(shǎo)稅收風(fēng)險、保障納稅人(rén)合δ♠↕•法權益等方面進行(xíng)創新，同時(shí)也(yě)♦'±≈為(wèi)記賬人(rén)員(yuán)σ≠&∏減輕了(le)負擔，對(duì)于昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴來(lái)說(shuō)也(yě) •§≠是(shì)負擔減輕了(le)不(bù)少(shǎo)，§¥恭喜大(dà)家(jiā)了(le)，不(bù)用(yòn↓₩g)再為(wèi)有(yǒu)些(xiē)發票(piào)及憑證煩惱了(l™↓e)，下(xià)面濰坊駿原商務咨詢有限公司老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(∏&dà)家(jiā)收集及整理(lǐ)了(le)如(rú)下(xià)資₽☆料，希望對(duì)昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴β&$有(yǒu)所幫助，企業(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)凸顯 ∏九大(dà)亮(liàng)點。
亮(liàng)點一(yī)：憑證分(fēn)類初亮(liàng)相(xγiàng)
《辦法》第二條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)概念，這(zφ↕hè)是(shì)企業(yè)所得(de)稅首次對(duì)稅前扣除憑證的(d¥¥♠e)概念和(hé)內(nèi)涵進行(xíng)明(mí$™ ₽ng)确。企業(yè)所得(de)稅法對(d≥$uì)稅前扣除提出了(le)支出要(yào)實際發生(shē≠πεng)、要(yào)與取得(de)的(de)收入相(↑∞Ωxiàng)關且具有(yǒu)合理(lǐ)性等原則性要(♦×♠₽yào)求，稅前扣除憑證是(shì)這(zhè)些(xiēβ♣)要(yào)求的(de)直觀體(tǐ)現(xià₹'n)。
《辦法》第八條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)分(fēn)類，旨在為(®¥¶↕wèi)納稅人(rén)提供實際操作(zuò♦')指引，消除以往“發票(piào)是(s≠"hì)唯一(yī)稅前扣除憑證”的(de)理(lǐ)解♠π誤區(qū)。企業(yè)經營活動的(de)多(duō)樣∑☆Ω性決定了(le)稅前扣除憑證的(de)多(du♣♣¥∑ō)樣性，如(rú)企業(yè)支付給員₽(yuán)工(gōng)工(gōng)資，工(gōng)資表等會(huì)∏≥₩計(jì)原始憑證作(zuò)為(wèi)內(↔♦nèi)部憑證可(kě)以用(yòng)于稅前扣除；發♥®₹票(piào)是(shì)主要(yào)的(de)外(wài)部×✔憑證，但(dàn)不(bù)是(shì)唯一(yī)的(de)"✘稅前扣除憑證。外(wài)部憑證包括但(dàn)不(bù)限于發票(piào γλ)（包括紙(zhǐ)質發票(piào)和(hé)電(diàn)子λεβ∞(zǐ)發票(piào)）、财政票(piào)據、π↓₽$完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。
亮(liàng)點二：收款憑證來(lái)減負
《辦法》第九條規定了(le)企業(yè)在境內(nèi)發生(shēng∞♦)的(de)支出項目屬于增值稅應稅項目，如(rú)果對(duì)方為(w♣↕σ₹èi)從(cóng)事(shì)小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(β↕→de)個(gè)人(rén)，其支出以稅務機(jī)關代開(kāi)的×≥(de)發票(piào)或者收款憑證及內∏¶(nèi)部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。據此，從σ←σ(cóng)事(shì)小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(d∑₩e)個(gè)人(rén)在《辦法》實施後，将進一(y₽↓ī)步免除代開(kāi)發票(piào)的(de)負擔，促進業(yè)務發展。✘π此外(wài)，相(xiàng)關企業(yè)也(yě)将大(dà♣₩)大(dà)減輕辦稅負擔。
小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)判斷标準在《辦法》第九條中'•✘有(yǒu)相(xiàng)應規定，即個(gè)↓Ω★★人(rén)從(cóng)事(shì)應稅項∑&£™目經營業(yè)務的(de)銷售額不(bσ± ∏ù)超過增值稅相(xiàng)關政策規定的(de)ε♥∞β起征點。根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)→ε↔≈國(guó)增值稅暫行(xíng)條例》及實施細則↑λσ、《财政部稅務總局關于延續小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)增≥ ≤≥值稅政策的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2017〕76号）等政策✔×∞規定，小(xiǎo)額零星經營業(yè)務可(kě∑÷)按以下(xià)标準判斷：按月(yuè)納稅的(de)，月(yuπ ®è)銷售額不(bù)超過3萬元；按次納稅的(de)，≈§¥每次（日(rì)）銷售額不(bù)超過300元~50δφ0元（具體(tǐ)标準根據各省規定執行(xíng)）。但(♥™dàn)需要(yào)特别指出的(de)是(shì)，如(rú)果¥δ±ε個(gè)人(rén)銷售額超過上(shàng)述規σ≈±定，相(xiàng)關支出仍應以發票(piàoσ)（包括按照(zhào)規定由稅務機(jī)關代開(kāi)的(de↔∑£)發票(piào)）作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。
亮(liàng)點三：補救措施接地(dì •)氣
企業(yè)應當取得(de)而未取得(de)或者取得(de←')不(bù)合規外(wài)部憑證，是(×λshì)企業(yè)在經營活動中有(yǒu)可(kě)能(néng)遇到(dà>ε€o)的(de)問(wèn)題。為(wèi)不(bù)影(yǐng)響企業(y↔↕↓è)當年(nián)度稅款計(jì)算(suàn)與繳納，《辦法》根據“™ 尊重事(shì)實、寬嚴相(xiàng)濟”的(de)原則"∑，制(zhì)定了(le)補救措施，既體(tǐ)現(xiΩ↔≥àn)了(le)企業(yè)所得(de)稅“實際發γ∑生(shēng)”的(de)扣除原則，又(yòu)保障納稅人(ré≠ γ₽n)合法權益。根據《辦法》第十三條、第十四條，納稅人(rén)可(kě)↓↓€以分(fēn)步驟實施補救措施：
第一(yī)步：在當年(nián)度彙算(suàn)清繳期結束前¥±補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)外(w∞€ài)部憑證。
第二步：企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)外×π(wài)部憑證過程中，一(yī)旦對(duì)方出現(xiàn)$₹≤≤注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執照(zhào'&)、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非正常戶等特殊情況，補開(kāi)、換→±開(kāi)工(gōng)作(zuò)将陷入“僵局”。在此情況下(xφ÷₩ià)，若企業(yè)的(de)支出真實且已實際<α$σ發生(shēng)，企業(yè)可(kě)采∑₩取更為(wèi)特殊的(de)補救措施，即在具有(yǒu)相(xiàng)應β<資料可(kě)以證實支出的(de)真實性後，允許稅前扣除≠≤。
昆山(shān)泰信豐商務咨詢老(lǎo©₽)會(huì)計(jì)提醒昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小₽(xiǎo)夥伴，以上(shàng)制(zhì)度安排，暢通(tōngσ☆π)了(le)“不(bù)合規外(wài) <↓部憑證不(bù)得(de)作(zuò)為(wèi∑₹)稅前扣除憑證——換開(kāi)合規外(wài)部σ¶σ 憑證——因特殊原因不(bù)能(néng)換£ 開(kāi)——具有(yǒu)相(xiàng)應資料可(kě)以證實支出真實€§性——允許扣除”這(zhè)一(yī)稅前扣除管理(l∞★∑ǐ)流程，既兼顧了(le)征管效率，又(yòu)尊重了γ≠®(le)客觀實際，還(hái)貫徹了(le)誠σ₩信理(lǐ)念，切實有(yǒu)效保障了(le)納稅人(≈↕rén)的(de)正當權益。
亮(liàng)點四：追補扣除消顧慮
由于一(yī)些(xiē)原因，如(rú)購(gòu≠€ )銷合同、工(gōng)程項目糾紛等，企業( ∏&yè)在支出年(nián)度彙算(suàn)清繳£'↑期內(nèi)未能(néng)取得(de)符合規定的(de)外(w&&ài)部憑證或者取得(de)不(bù)合規外(wài)部憑證，企€"↑®業(yè)對(duì)該支出是(shì)否稅前扣除往♥♥₩☆往存在顧慮。為(wèi)了(le)鼓勵和(hé)引導企業(yèαλ✘)不(bù)斷加強自(zì)身(shēn)财務管×뱧理(lǐ)和(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，依法、合規≤δγδ稅前扣除，《辦法》第十七條規定，企業(yè)₩↔γ主動沒有(yǒu)在當年(nián)度進行(xí±αng)稅前扣除的(de)，待以後年(niáε ←→n)度取得(de)符合規定的(de)外(wài)部♣£憑證後，相(xiàng)應支出可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年×₩∞(nián)度扣除，追補扣除年(nián)限不(λΩbù)得(de)超過5年(nián)。其中，因£←特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi₹♦ φ)符合規定外(wài)部憑證的(de)，企業(≤÷yè)在以後年(nián)度憑相(xiàng)關資料證實支出↕<•真實性後，相(xiàng)應支出也(yě)可(kě)以追補至→₽λ₹該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(nián)限不(§♦™≥bù)得(de)超過5年(nián)。 ₩∏α
亮(liàng)點五：分(fēn)攤方式更簡化₽ →>(huà)
根據《辦法》第十七條的(de)規定，企業(yè)與其他(tā)企業¥☆(yè)、個(gè)人(rén)的(de)共同支出，采取分(fēn)攤方式的✔ & (de)，取得(de)外(wài)部憑證α∏ 的(de)一(yī)方以外(wài)部憑證和 ♦(hé)分(fēn)割單作(zuò)為(wè®≈i)稅前扣除憑證，共同支出的(de)其他(t☆☆ā)企業(yè)以取得(de)外(wài)部憑證一(yī)ε$方開(kāi)具的(de)分(fēn)割單作(z§♦ uò)為(wèi)稅前扣除憑證。據此，在一(yī)定條件(j €iàn)下(xià)共同支出可(kě)以₩γ✔憑分(fēn)割單進行(xíng)稅前扣除，∏$♦→将可(kě)有(yǒu)效簡化(huà)企業(yè)的(de)稅務處理(lǐα↓ γ)。
亮(liàng)點六：租用(yòng)費(fèi)用(yòng)切實際
企業(yè)租用(yòng)（包括企業(yè)作( ☆ε♥zuò)為(wèi)單一(yī)承租方）辦公、生(shēng)♦←産用(yòng)房(fáng)等資産過程Ω♥"<中，不(bù)可(kě)避免地(dì)或發生(shēng)水(shu>λ≥ǐ)、電(diàn)、燃氣、冷(lěng)氣、暖氣、通(tōng)€→→訊線路(lù)、有(yǒu)線電(diàn)視∏€(shì)、網絡等費(fèi)用(yòng£✘)，在有(yǒu)些(xiē)情況下(xià)，這(zh∞→δ$è)些(xiē)費(fèi)用(yòng)是(shì)包含在♦<♣Ω租金(jīn)中，有(yǒu)些(xiē)↑↑≈情況下(xià)需要(yào)單獨支付。對(duì)于後一(yī)種情況，出租φ 方的(de)處理(lǐ)方式也(yě)不(bù)相(xiàng)同，既¶£₹有(yǒu)采取銷售方式處理(lǐ)的(de)，又 φ(yòu)有(yǒu)采取費(fèi)用(yòng)分(∞÷®fēn)攤方式處理(lǐ)的(de)。因此，《辦法》第十九條規定了 ∞α±(le)不(bù)同處理(lǐ)方式下(xià)的(d≥ ↓♠e)稅前扣除憑證管理(lǐ)要(yào)求，有(yǒu)效解決了(le) " 納稅人(rén)在生(shēng)産、經×₩♠ 營過程中的(de)問(wèn)題。
亮(liàng)點七：境外(wài)支出定原則
随著(zhe)我國(guó)“走出去(qù)”戰略的(de)實施，越×™來(lái)越多(duō)的(de)企業(yè)積極參與¶₩←境外(wài)競争與合作(zuò)，不(bù)斷≤¥ 開(kāi)拓國(guó)際市(shì)場(chǎng)•↑÷×。但(dàn)是(shì)，一(yī)些(xiē)企業(®★¥yè)對(duì)境外(wài)支出扣除憑證管理↓λ(lǐ)存在較多(duō)困惑。考慮到(dào)境外(wài)不(bù)同國(♦←$guó)家(jiā)、地(dì)區(qū)的(de)稅λ± 收法律、征管制(zhì)度各不(bù)相λ↕↔(xiàng)同，稅前扣除憑證無法一(yī)一(yī)列舉和(hé)∑ε明(míng)确，《辦法》第十一(yī)條對(duì)境外(wà±i)支出稅前扣除憑證的(de)管理(lǐ)，從(cóng)原 '¶則上(shàng)進行(xíng)了(le)規定，企業(yè)以×σ對(duì)方開(kāi)具的(de)發票(piào)或者具♥©±₽有(yǒu)發票(piào)性質的(de)收款憑證作(< ←↑zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。企業(yè∞λ←)根據上(shàng)述原則和(hé)境外(wài)國(guó)家(₩✘jiā)、地(dì)區(qū)有(yǒu)關規定，取得(de)相(xγ♥iàng)應的(de)稅前扣除憑證即可(kě)™§↕★。
亮(liàng)點八：規範管理(lǐ)新理(lǐ)念
近(jìn)年(nián)來(lái)，“互聯網+”的☆ε(de)發展模式在各領域持續發酵，新模式不(bù)斷湧現(xiàn)并日(rì£ )趨活躍。企業(yè)在實施這(zhè)些(xiē)創新 ☆模式時(shí)，經常會(huì)發生(shēng)一(yī)些(x₽←iē)不(bù)屬于增值稅應稅項目的(de)支出，如(rú)發放(fàng∑±)給消費(fèi)者個(gè)人(rén)的(de)小(π∑ xiǎo)額電(diàn)子(zǐ)紅(hóβ ng)包或優惠券等，這(zhè)些(xiē)支出往往難以取得$>(de)對(duì)方出具的(de)收款憑證或其他(tā)憑證。為(wèi)支≈→<持企業(yè)創新與發展，《辦法》對(duì)不(bù)屬于增值↓§×稅應稅項目的(de)稅前扣除憑證管理(lǐ)具有(yǒu)σ>一(yī)定的(de)彈性。如(rú)，《辦法》規定，對(d∞€uì)方為(wèi)個(gè)人(rén)的©£(de)，以內(nèi)部憑證作(zuò)為(wèi)Ω✔↑稅前扣除憑證，未堅持要(yào)求企業(yè)取得(de)個(gè)人(rén★★✔α)出具的(de)收款憑證或其他(tā)憑證。但(dàn)是♥φ≈♦(shì)，內(nèi)部憑證的(de)填制(zhì)和(hé)使用(♣$yòng)企業(yè)仍須符合國(guó)家(jiā)會(huìσ ×)計(jì)法律、法規等相(xiàng)關規定,在彈性管理(lǐ)的ε♥(de)同時(shí)，也(yě)體(tǐ)現(xiàn)了(le)稅前扣除≤™≠憑證管理(lǐ)的(de)規範性特征。
亮(liàng)點九：引導內(nèi)控減風(fēng)險
《辦法》在加強企業(yè)所得(de)稅∞∑管理(lǐ)、減輕納稅人(rén)辦稅負∑∞£≥擔、降低(dī)納稅人(rén)稅法遵從(cóng)成本、¥¥保障納稅人(rén)合法權益、優化(huà)稅收營商環境等方面均進行(xín>γg)了(le)有(yǒu)益探索。一(yī)↓•方面，《辦法》強調了(le)稅前扣除憑證在企業(y™☆♣è)所得(de)稅管理(lǐ)中的(de)重要(yào)性，取得(de)符合λα¥β規定的(de)稅前扣除憑證是(shì)企業(yè)§₩δ∏必須承擔的(de)責任。另一(yī)方面，《辦法》對(d↕©uì)稅前扣除憑證的(de)種類、填寫內(nèβ↑∑✘i)容、取得(de)時(shí)間(jiān)、補開(≥¥kāi)換開(kāi)要(yào)求等方面都(dōu)進行(xíngφ✔)了(le)詳細規定，既有(yǒu)原則性要(yào)求，又(yòu)有(®♦↔yǒu)具體(tǐ)性指引，有(yǒu)利于引導企業(yè)規φ®€範和(hé)強化(huà)自(zì)身(sεγhēn)财務管理(lǐ)和(hé)內(nèi)ε♥©©控管理(lǐ)，降低(dī)稅收風(fēng)險。如(rú)，為(wèi)₹<消除取得(de)不(bù)合規發票(piào)的(de)風(fē•&♥ ng)險，建議(yì)企業(yè)可(kě)采取以下(xià)措施加強發票(≥$piào)管理(lǐ)：一(yī)是(shì)注意對(du∏®≤ì)合作(zuò)夥伴的(de)選擇，重點選擇誠信度高₩∑♥®(gāo)、财務核算(suàn)健全的(de)單位或者個(gè)₹↑♥'人(rén)；二是(shì)應當調整內(nèi)部業(yè)務、财務♦<σ←等部門(mén)的(de)憑證管理(lǐ)制(zhì)度，加強對Ω↓©¥(duì)憑證合法、合規性的(de)審核；三是(shì)在取得(de)增≈ ♥↕值稅發票(piào)時(shí)，及時(shí)Ω∑進行(xíng)認證或者查驗。
上(shàng)面這(zhè)些(xiē)非常重β₩要(yào)的(de)知(zhī)識是(shì)昆山(shān)泰信豐老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(dà)家(jiā)準備的(£&§¶de)，昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴可(kě)以一(yī)起好(hǎφ♠¶o)好(hǎo)學習(xí)學習(xí)，避免在日(rì)常工(g∏>γōng)作(zuò)中出現(xiàn)相(xiàng)對(duìπ↕₩)應的(de)錯(cuò)誤，如(rú)果覺得(de)可(kě)以的(•>de)話(huà)就(jiù)收藏轉發給朋(péng)友(yǒu)吧(© ba)！