2020/1/27 14:50:19 人(rén)氣（4626）
今天濰坊駿原商務咨詢有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì)顧•'問(wèn)就(jiù)和(hé)一(yī)起來(lái)學習(x¶$±í)私車(chē)公用(yòng)稅前扣除的(de)Ω♣∏₩相(xiàng)關知(zhī)識和(hé)涉稅風(fēng)險。$
1、什(shén)麽是(shì)私車(chē)公ε 用(yòng)？
謂的(de)“私車(chē)公用(yòng)”是✔★(shì)指公司股東(dōng)或員(yuσ♥án)工(gōng)個(gè)人(rén)将自(≠≠ε↔zì)有(yǒu)的(de)車(chē)輛(liàng)用(yòn< ₹≈g)于公司的(de)經營活動，公司給予報(bào)&™☆★銷租賃費(fèi)或者汽油費(fèi)、×£路(lù)橋費(fèi)、汽車(chē)維修費(fèi)$₽¥、保險費(fèi)等費(fèi)用(yòng)或者發放(>♣✔fàng)補貼的(de)一(yī)種經濟行(xíng)為(wèi)。
目前，在昆山(shān)，私車(chē)公用(yòng)現(xiàn)象¶₹↓∞較為(wèi)普遍。一(yī)些(xiē)公司将企業(y<₩βè)主或員(yuán)工(gōng)的(de)車(chē)&δ♥輛(liàng)用(yòng)作(zuò)企業×≥(yè)生(shēng)産經營之用(yòng)，公司給車(chē)主支付租金"≥÷(jīn)或報(bào)銷相(xiàng)關費(≈→✔fèi)用(yòng)。但(dàn)由于車(chē)±© 輛(liàng)使用(yòng)的(de)随意性≥£π<，是(shì)公用(yòng)還(hái)是(shì)私用(yòng)< 很(hěn)難區(qū)分(fēn)，也(yě)較難判定發生(shēng€≥)的(de)費(fèi)用(yòng)是(shì)個(gε≈è)人(rén)消費(fèi)還(hái)是(shì₽Ω↑★)企業(yè)支出。
私車(chē)公用(yòng)到(dào)底哪些✘¶> (xiē)費(fèi)用(yòng)可(σ∞kě)以稅前扣除，哪些(xiē)費(fèi)用(☆↑≈yòng)不(bù)可(kě)以稅前扣除，很(>$hěn)多(duō)人(rén)尤其是(shì)财務人(rén)&♥員(yuán)都(dōu)存在困惑，下(xià∑>')面老(lǎo)師(shī)根據山(shān)西(xī)稅務總局和(h®→♣é)以往其他(tā)稅局的(de)回複，給大(dà)家(jiāΩ•)解決問(wèn)題！
2、稅局明(míng)确
私車(chē)公用(yòng)相(xiàng)關費(fèi)用(yòng≤♦ ∏)允許稅前扣除
問(wèn)：私車(chē)公用(yòng)産生(shēng)的(de)油→€σ€耗、過路(lù)過橋費(fèi)、修理(lǐ)費( ♣fèi)等費(fèi)用(yòng)在企業(yè)列支後，這(zhè≠§♣)些(xiē)費(fèi)用(yòng) ®可(kě)以在企業(yè)所得(de)稅稅前扣除嗎(ma)？
答(dá)：根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(gu₽€ó)企業(yè)所得(de)稅法》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)σ國(guó)主席令第63号)第八條規定，企業(yè)實際發生♦♦©(shēng)的(de)與取得(de)收入有(yǒu)關的(de)、 ↔合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(fèi)用(yòλ€λng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出§α，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(sφ↔≠λhí)扣除。根據《中華人(rén)民(mí✘σ₽n)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(deγ"≠)稅法實施條例》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(g♣β₹δuó)國(guó)務院令第512号)第三十條規定，企業(yè)所得(de)稅法£∏↕€第八條所稱費(fèi)用(yòng)，是(shì)指企業(yè)在↔生(shēng)産經營活動中發生(shēng)∏₹的(de)銷售費(fèi)用(yòng)、管理(lǐ)費(fèi)用(yòng& ✘≤)和(hé)财務費(fèi)用(yòng)，已經計(jì)入成本的(deσ₩>)有(yǒu)關費(fèi)用(yòng)除外(wài)。
綜上(shàng)，企業(yè)使用(yòng)員(yuán)工(g§↓•±ōng)個(gè)人(rén)的(de)車(chē)★™✘輛(liàng)，應在簽訂租賃合同并取得(d☆ᶧe)車(chē)輛(liàng)租賃發票(§↔piào)的(de)情況下(xià)，其發生(shēng)的βδφΩ(de)與生(shēng)産經營相(xiàng)關的(de)油費(fèi)、✘♥≥保養費(fèi)、過路(lù)費(fèi)等支出，可(kě)憑合法有(yǒπ>&u)效憑證在企業(yè)所得(de)稅前扣除✘φ≠φ。
3、案例解析
稅務機(jī)關在對(duì)某公司納稅檢查←§時(shí)，發現(xiàn)該公司固定資産賬上φ↑>(shàng)隻有(yǒu)房(fáng)屋和(hé)♠₽←辦公家(jiā)具，但(dàn)管理(lǐ)費(fèi)用 $¥(yòng)中卻列支了(le)很(hěn)多(d®↔uō)交通(tōng)費(fèi)。企業(y€€è)财務人(rén)員(yuán)解釋，企業(yè)↓ 車(chē)輛(liàng)有(yǒu)限，公司大(dà)多(dα εuō)活動都(dōu)用(yòng)員(yuán)工(g↔αōng)私車(chē)解決，公司采取實報(bào)×↔'實銷或定額補貼的(de)方式，承擔員(yuán)工(gōng)車(₽♦chē)輛(liàng)的(de)相(xiàn δ✘g)關費(fèi)用(yòng)（汽油費(fèi)、過路(lù)費(fèi)等÷"↑），為(wèi)此發生(shēng)了(le)較多(duō)交通(tōng)費€φα(fèi)用(yòng)。
對(duì)于私車(chē)公用(yòng)發生(s✘ '✔hēng)費(fèi)用(yòng)能(↓♣∏néng)否在稅前扣除，目前全國(guó)沒有(yǒu)統一(yī'¥¶★)明(míng)确的(de)規定，各地(dì)做(z>♠uò)法不(bù)一(yī)。
一(yī)類是(shì)可(kě)以扣除。例如(rú)，《河(hé)北ε£∑(běi)省地(dì)方稅務局關于企業(yè)所得(de)稅若幹業(☆βyè)務問(wèn)題的(de)公告》（河(hé)北(běi)省地(γ♠dì)方稅務局公告2014年(nián)第4号€∏←®）規定，企業(yè)因業(yè)務需要(yào)，可(kě)以租用(yòngσ≠♥)租車(chē)公司或個(gè)人(rén)的(de←&φ↓)車(chē)輛(liàng)，但(dàn)必須♦§×簽訂6個(gè)月(yuè)以上(shàng)的(de)租賃協議(yì÷♠×)，租賃協議(yì)中規定的(de)汽油★≠¥₩費(fèi)、修車(chē)費(fèi)和(hé)過路(lù)過橋費(fè₩↔÷¥i)等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地(dì)方稅務局關于發布〈企業(£♠π₹yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法〉←★✘©的(de)公告》（蘇地(dì)稅規〔2011〕13♠™号）第二十四條規定，企業(yè)員(yuán)工(gōng)将私人(φ®rén)車(chē)輛(liàng)提供給企業(yè)使用(yòn★≈★g)，企業(yè)應按照(zhào)獨立★★✘交易原則支付租賃費(fèi)，以發票(piào)作(zuò)為( ✔wèi)稅前扣除憑證。應由個(gè)人(rén)承擔的(de)車(chε≤ē)輛(liàng)購(gòu)置稅、車(chē)輛(liàng)保險費(fè >i)等不(bù)得(de)在稅前扣除。
另一(yī)類是(shì)不(bù)能(néσ ®÷ng)扣除。《青島市(shì)地(dì)方稅務局關于印發〈2009年(φ¥↕nián)度企業(yè)所得(de)稅業(✔<πδyè)務問(wèn)題解答(dá)〉的(de)通(tōαβ★ng)知(zhī)》（青地(dì)稅函〔2010〕2号）δ£ 規定，企業(yè)可(kě)在計(jì)算(☆→πεsuàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除的(de)成本π≤、費(fèi)用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(h☆¥é)其他(tā)支出應當是(shì)企業(yè)本身 α★(shēn)發生(shēng)的(de)，而非企業(yè)¥φ投資者發生(shēng)的(de)，因此私φ車(chē)公用(yòng)發生(shēng)的(de)諸如(rú)汽油費(↓α₽γfèi)、過路(lù)過橋費(fèi)等費(±"fèi)用(yòng)不(bù)得(de)在計(j£♠ì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
濰坊駿原商務咨詢有限公司注冊公司代辦會(huì)φλ♣₹計(jì)顧問(wèn)提醒您，根據《企業ε≈(yè)所得(de)稅法》第八條規定，企業(yè)實際發生♣£'∑(shēng)的(de)與取得(de)收入有(yǒu)關的(de) ¶<✔、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(fèi)用(yòng)、• ₽稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支®≥∞出，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所得(☆ de)額時(shí)扣除。因此，私車(chē)公用(y✘✔∞✔òng)發生(shēng)的(de)費(fèi♦•δ£)用(yòng)，隻要(yào)與企業(yè)生(shēng ™ε)産經營具有(yǒu)相(xiàng)關性、合理(lǐ)性、真實性、準确性，可•®←(kě)以在企業(yè)所得(de)稅前列支。但(dàn)是(shì)↓©不(bù)是(shì)随便拿(ná)來(lái)就(★ λjiù)能(néng)扣除的(de)，裡(lǐ)面¥的(de)涉稅風(fēng)險也(yě)是÷♦(shì)很(hěn)大(dà)的(de)。
4、私車(chē)公用(yòng)涉稅風(fēng)險
就(jiù)以上(shàng)面案例來(lái×>)說(shuō)：私車(chē)公用(yòng)看(kàn)似簡★₽λ 單，卻涉及個(gè)人(rén)所得(de)稅、企業(yè)所得(d®δ™αe)稅和(hé)印花(huā)稅等多(duō)個≥π>(gè)稅種，處理(lǐ)不(bù)好(hǎo)容易出現(xiàn)問(≠ ¶wèn)題。
針對(duì)上(shàng)述案例，如(rú÷≈₹↓)果企業(yè)和(hé)員(yuán)工(gōngγγ←)有(yǒu)車(chē)輛(liàng)租賃協議(yì)≠≈₩，而且協議(yì)裡(lǐ)有(yǒu)明(míng)确的(d₽ ≥e)條款規定：車(chē)輛(liàng)發生(shēng)的(de)相(x'&÷iàng)關費(fèi)用(yòng)由企業(yè)承擔。這(zhè£→♥φ)樣，這(zhè)些(xiē)費(fèi)用(yòng)就δ↓$(jiù)可(kě)以認定為(wèi)與取得(de)收入有(yǒu)©π€關的(de)支出，當這(zhè)些(xiē)支出取得(d→&&$e)符合規定的(de)發票(piào)後，就(jiù)可(kσ♠πě)以在企業(yè)所得(de)稅稅前扣除。
還(hái)有(yǒu)就(jiù)是(shì)企業(yè)和(hé)™₩員(yuán)工(gōng)簽訂的(de)車(chē)輛(☆∑"®liàng)租賃協議(yì)，屬于印花(huā)稅規定的(de)應稅憑♦<γφ證，要(yào)按租賃金(jīn)額的(d $± e)千分(fēn)之一(yī)貼花(huā)。
5、私車(chē)公用(yòng)發生(shēng)的(de)費(&÷₽fèi)用(yòng)扣除
一(yī)般應滿足以下(xià)條件(jiàn)：
一(yī)是(shì)企業(yè)與員(yuán)工(gōng)簽訂租賃>≥合同，約定使用(yòng)員(yuán)工(gōng)個(gè)人(≤★ rén)車(chē)輛(liàng)發生(shēng)的 (de)相(xiàng)關費(fèi)用(yòngΩ&)由企業(yè)承擔，若無償使用(yòng)但(dàn)費(fèi)用(yònα$♣g)在企業(yè)列支将會(huì)産生(shēng)稅收風(fēng≈∑β)險；
二是(shì)企業(yè)租賃員(yuán)工(gōng)車(chē)輛(l×≈₹iàng)的(de)租金(jīn)支出和(γβhé)承擔的(de)費(fèi)用(yòng)，應取得(d €e)發票(piào)（員(yuán)工(gōnδ§ g)車(chē)輛(liàng)租金(jīn)可(kě)以申請(qǐng)代開×←(kāi)動産租賃發票(piào)）；
三是(shì)費(fèi)用(yòng)支出屬于企業(yè≈↓φ)使用(yòng)汽車(chē)發生(shēng)的(de)費¶π(fèi)用(yòng)，如(rú)果該γ♦↔Ω由員(yuán)工(gōng)個(gè)人(r≠§≥↕én)負擔的(de)費(fèi)用(yòng)不(b™€&ù)能(néng)在企業(yè)所得(de)稅前列支←≈。
一(yī)般來(lái)說(shuō)，可(kě)在♥↓✔所得(de)稅前列支的(de)費(fèi)用(yòng)÷¶±，包括與車(chē)輛(liàng)使用(y ★òng)相(xiàng)關的(de)汽油費(fèi)、過路(lù)過¥λ 橋費(fèi)和(hé)停車(chē)費(fèi)等，不(bù)能(néng)÷λ≈在所得(de)稅前列支的(de)費(fèi)≈ 用(yòng)包括與車(chē)輛(liàng)本身(shēn)相($<↑xiàng)關的(de)車(chē)輛(liàn<♥g)保險費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛(liàng)&♥®購(gòu)置稅和(hé)折舊(jiù)費(fèi)等。
6、最後濰坊駿原商務咨詢有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì)顧問(wè☆±n)再次提醒
目前而言，私車(chē)公用(yòng)支出能(néng)否稅前扣除，一(σ>✔yī)方面取決于當地(dì)政策規定；另§δ一(yī)方面與企業(yè)準備相(xiàng)關資料備查，以證明(míng ☆α∏)費(fèi)用(yòng)發生(shēng∑↓)的(de)真實、合理(lǐ)息息相(xiàng)關。最後老(lǎo£'β)師(shī)三個(gè)提醒送給大(dà)家(jiā)：
一(yī)是(shì)要(yào)簽訂協議(yì)。公司應 ←>與私車(chē)公用(yòng)的(de)員(yuán)工(gō♦£ng)簽訂用(yòng)車(chē)書(shū)面協議(yì)，約定的>♦δ (de)條款必須明(míng)确車(chē)輛(liàng)的(de)使用 λ∞λ(yòng)情況及其費(fèi)用(yò♣λσng)分(fēn)攤方式。
二是(shì)要(yào)建立制(zhì)度。企業(yè)必須建立公務₽∑γ用(yòng)車(chē)制(zhì)度，做(zuò)好(h₹↔ǎo)車(chē)輛(liàng)使用(yòng)記錄，分(fēn)清個(gα$✘è)人(rén)消費(fèi)還(hái)是(s☆φ'hì)企業(yè)費(fèi)用(yòng)，同時×Ω∏§(shí)，員(yuán)工(gōng)應向公司提•±供汽車(chē)租賃發票(piào)。
三是(shì)要(yào)規範核算(suàn)。對 ×(duì)于私車(chē)公用(yòng)費(fèi)用(yòng)稅前扣除範♦≈圍，企業(yè)應規範财務核算(suàn)，相(xiàng)關費(fèi)用≥☆$(yòng)不(bù)能(néng)相(xiàng)互混淆，↔∏≠不(bù)得(de)将應由員(yuán)工(gōng)個(α∑gè)人(rén)負擔的(de)費(fèi)用(yòng)改↕σ由公司承擔，并在稅前扣除。