相(xiàng)比較于營業(yè)稅，國(guó→÷')家(jiā)對(duì)增值稅的(de)管理(lǐ)更加嚴格，涉稅行₹©←(xíng)政、刑事(shì)風(fēng)險更大(d>±©à)，尤其是(shì)虛開(kāi)增值稅專用(yòn₽←>g)發票(piào)的(de)刑事(shì)風∞ (fēng)險不(bù)可(kě)忽視(shì)。全面營改增₩σ←後，所有(yǒu)單位和(hé)個(gè)人(rén)，隻要(yào)發生(↔£σshēng)增值稅應稅行(xíng)為(wèi)，都(dōu)是(shì)增→'值稅納稅人(rén)，按照(zhào)年(nián)應稅銷售$' ™額超過500萬的(de)标準，絕大(dà)部分(fēn)投資公司都♦€↓ (dōu)會(huì)納入一(yī)般納稅人(rén)≈管理(lǐ)，并實行(xíng)抵扣納稅模∞式，相(xiàng)比較于較為(wèi)簡單的(de)營業(yè)稅納稅模±εφ式，新稅制(zhì)給納稅人(rén)帶來(lái)了(le)更多♣↕←§(duō)的(de)稅務籌劃的(de)空(kōng)€" ✔間(jiān)。
一(yī)、投融資模式
根據“營改增”政策規定，納稅人(rén♥₽≈♣)購(gòu)進貸款服務，以及納稅人(r££Ωén)接受貸款服務向貸款方支付的(de)與該筆(bǐ)貸款直接相(xiε' ™àng)關的(de)投融資顧問(wèn)費(fèi)、手 ∑$續費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用(yòng)，其進項₹ 稅額不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣>™。
對(duì)于債權融資而言，增值稅相(xiàng)應的(deδ¶α✘)進項不(bù)能(néng)扣除，是(σφ®×shì)否考慮融資結構的(de)調整，增加股權融資，雖然股息紅(φ∞★hóng)利不(bù)能(néng)所得(dε€✘δe)稅稅前扣除，但(dàn)是(shì)投注分(fēn)紅(hóng)β<不(bù)涉及增值稅。同時(shí)，針對(duì)β≤ 文(wén)件(jiàn)“與該筆(bǐ)貸款直接φ™相(xiàng)關“的(de)規定，，簽署融資合同中，對(du쀮÷)于投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續費(fèi)、咨詢費(fè×Ω™i)等費(fèi)用(yòng)具體(tǐ)條款設定需要☆λ₹(yào)充分(fēn)考量，可(kě)以考慮分(fēn)别簽署合同。
二、金(jīn)融商品轉讓特殊稅務風(fē$>ng)險
按照(zhào)營改增政策，金(jīn)融商品轉讓•♦↑，按照(zhào)賣出價扣除買入價後的(de)餘← 額為(wèi)銷售額。轉讓金(jīn)融商品出現(x&§♠iàn)的(de)正負差，按盈虧相(xiàng)抵後的(deπ$←≠)餘額為(wèi)銷售額。若相(xiàng)抵後出現♦≠₹(xiàn)負差，可(kě)結轉下(xià)一(yī)納稅期與下(xià→"☆)期轉讓金(jīn)融商品銷售額相(xiàng)抵，但(dàn)年(nián™ λ¶)末時(shí)仍出現(xiàn)負差的(d≤Ω↔e)，不(bù)得(de)轉入下(xià)一(yī)個(gè)會(hu≥λφΩì)計(jì)年(nián)度。金(jīn)&β∑融商品的(de)買入價，可(kě)以選擇按照(zhào)加權平均法∏✘≤或者移動加權平均法進行(xíng)核算(suàn)δ♥§，選擇後36個(gè)月(yuè)內(nèi)不(bù) &βγ得(de)變更。同時(shí)規定，金(jīn)融商品轉讓，不(≠'•×bù)得(de)開(kāi)具增值稅專用(yòng×♠)發票(piào)。
年(nián)末時(shí)仍出現(xiàn)負差的(de)，不(bù)得≈↔★(de)轉入下(xià)一(yī)個(gè)會(±δhuì)計(jì)年(nián)度，此規定延續了→∞(le)營業(yè)稅稅制(zhì)得(de)✔≤¥規定。因此，對(duì)于金(jīn)融商品轉λ™讓交易頻(pín)繁的(de)公司，需要(y↕≥↑ào)金(jīn)融市(shì)場(chǎng)的(d £e)情況，合理(lǐ)規劃會(huì)計(jì)年(ni↕₹án)度內(nèi)的(de)轉讓行(xíng)為(wèi≤≠♦)，最大(dà)程度消化(huà)“負差”，降低(dī)計(j≥₹'♠ì)稅基礎。
三、收益性質的(de)界定與節稅
投資公司取得(de)收益的(de)具體(tǐ)表現(xià✔→πn)形式多(duō)種多(duō)樣，不(bù)同性質的(de)收入在納稅<♦₹義務方面也(yě)不(bù)一(yī)樣。比如(rú)，權益性 ≥φφ投資的(de)股息紅(hóng)利不(bε₹"ù)屬于增值稅的(de)納稅行(xíng)為(wèi)，債權型投資取得(€ §∏de)利息，管理(lǐ)費(fèi)等收益∏βγ則屬于增值稅的(de)納稅行(xíng)為(wèi)，需要(yào≈§♣)按照(zhào)規定申報(bào)繳納增值稅。
投資公司可(kě)以合理(lǐ)規劃投資報(bào)酬的×≠™★(de)具體(tǐ)取得(de)形式，具體(t±↕≥ǐ)需要(yào)和(hé)被投資方協商§₹解決，當然，一(yī)項稅務籌劃的(de)實施<→←，同時(shí)需要(yào)考慮可(kě)能(néng)帶啦的(d♠£λΩe)隐形稅負，投資者需要(yào)綜合權衡"¥α。
四、轉讓房(fáng)産可(kě)簡易計(jì)稅
按照(zhào)營改增政策，針對(duì)房(♠∏αfáng)地(dì)産、建築業(yè)、不(bù)動産經營租賃、轉讓房πα(fáng)産等行(xíng)業(yè)出台了(le)特殊性政策，比如(r∏≤∑ú)，規定：一(yī)般納稅人(rén)轉讓其2016π÷≤年(nián)4月(yuè)30日(rì)前取得(de)的(de)λ®不(bù)動産（包括以直接購(gòu)買、接受捐贈、接受投資¥"入股、自(zì)建以及抵債等各種形式取得(₹¥φ♠de)的(de)不(bù)動産）可(kě)& '$以選擇簡易征收，适用(yòng)5%的(de)稅率。
政策層面雖作(zuò)出了(le)上(s&✘₹λhàng)述的(de)規定，實操中還(hái)會(γ>huì)面臨一(yī)些(xiē)實際的(de)•±↕≠難題，比如(rú)，面對(duì)合同法、物(wù≠£α)權法、稅法背景下(xià)不(bù)動産€∞β↓産權交割的(de)複雜(zá)形态，“2016年(niᥠγ¶n)4月(yuè)30日(rì)前取得(de)的(de)不(bù)≈ε 動産”如(rú)何界定“取得(de)”的(d'λe)時(shí)點，還(hái)需要(yào)進一(§≠↓≈yī)步細化(huà)明(míng)确，作(zuò)為δσ∏(wèi)投資公司，可(kě)以在第一(yī)個(gè)納稅申報(bào)期"Ω到(dào)來(lái)之前，積極補充完善相(xiàng)關資料，↔§σ并進行(xíng)簡易征收的(de)備案工(gōng)作(zuπ≤αò)。
五、收益權轉讓如(rú)何處理(lǐ)
針對(duì)收益權的(de)轉讓行(xín>¶g)為(wèi)，營改增附件(jiàn)《銷售服務、無形資産、不(bù)動産© ''注釋》中并沒有(yǒu)明(míng)确規定∏，與之較為(wèi)接近(jìn)的(de)是(shì) ≤“金(jīn)融商品轉讓”，金(jīn)融商品轉讓，是(s'✔÷hì)指轉讓外(wài)彙、有(yǒu)價證券 ☆、非貨物(wù)期貨和(hé)其他(tāε§∏)金(jīn)融商品所有(yǒu)權的(de)α≤±↓業(yè)務活，其中，其他(tā)金(jīn)融δ≈商品轉讓包括基金(jīn)、信托、理(lǐ)财産品♦λ等各類資産管理(lǐ)産品和(hé)各種金(jīn)融衍生(shēng)£≈♦品的(de)轉讓。
收益權作(zuò)為(wèi)一(yī)項财産權益，從(c¶φ♦óng)稅法的(de)基本原理(lǐ)來σ'∑(lái)看(kàn)，應該課以流轉稅、所得(de)稅等，但(dàn)是(sΩ←✘hì)難點在于，收益還(hái)沒有(yǒu)真正實現(xiàn)、具有(∞§✔yǒu)不(bù)确定性且價值難以衡量，從(cóng)投資公司✔•÷的(de)角度來(lái)看(kàn)，應該是(shì)盡可(kě)能(né→ng)通(tōng)過籌劃，推遲納稅義務産生(sh®→ēng)或實現(xiàn)遞延納稅。
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