有(yǒu)≈α的(de)納稅人(rén)籌劃不(bù)當$‍構成避稅，被稅務機(jī)關按規定調整應納稅金(jī≠≤∑​n)額，未能(néng)達到(dào)節稅目☆•$的(de)；有(yǒu)的(de)納稅人(ré∏✘n)籌劃失誤形成偷稅，不(bù)僅沒有( ♣§yǒu)達到(dào)節稅目的(de)，反₽♠而受到(dào)行(xíng)政處罰甚至被刑事(shì)制(zh ‍ì)裁。要(yào)有(yǒu)效開(kāi)展籌劃，必須正确區(qū)分(♥ ↔fēn)稅收籌劃與避稅、偷稅的(de)界限。稅收籌劃是(sh  ≠←ì)指納稅人(rén)在稅法規定的(de)範圍內(nèi)，通(tō÷☆ng)過對(duì)自(zì)身(shēn)經營、投資、理(lΩ₹ǐ)财等活動的(de)事(shì)先安排和≠$(hé)籌劃，合法地(dì)減輕甚至免除自(zì)身(shēn)承擔的(• 'de)稅收負擔，從(cóng)而取得(de)稅後利益的(de)✔​>最大(dà)化(huà)。由于其以遵守稅法規定為(wèi)前提，故具有(‌ ©yǒu)合法性；由于其多(duō)以選擇最優方案的(de)↕↕ε方式來(lái)實現(xiàn)稅後利益最大(dà)化(huà)，故又(yò ✔→u)具有(yǒu)合理(lǐ)性。因此，稅務機(jīγλ☆§)關不(bù)能(néng)對(duì)其進行(xíng)處理(lǐ)，隻能(€§φnéng)由立法機(jī)關通(tōng)過完善稅收制(zσ↑hì)度來(lái)盡可(kě)能(néng)地(dì)減少(sh¥↕×ǎo)納稅人(rén)開(kāi)展稅收籌£©£劃的(de)空(kōng)間(jiān)。當然，有(yǒu)的(de→α₩)稅收籌劃符合政府的(de)稅收立法意圖，是(‌∏shì)稅收政策所引導的(de)。
　　避稅是(shì)指納稅人(rén)利用(yòng)不(bù)同國(g©€★φuó)家(jiā)或地(dì)區(qū)、不(bù)同所有(yǒu)制(zh' ♦€ì)、不(bù)同稅種等的(de)稅收制(zhì)度差異甚至稅制(zhì)©‌要(yào)素的(de)差異等，通(tōng)過對(±≥αduì)自(zì)身(shēn)經營、投資、理(lǐ)财等₽ γ活動的(de)精心安排，以期達到(dào)納稅義務最小☆♠α (xiǎo)化(huà)的(de)經濟行(xíng)為(wèi)。由于其并不(bù)違反稅法的(de)相(x✘≤&εiàng)關規定，故具有(yǒu)非違法性；由于其往往以鑽稅制(↕‌zhì)漏洞的(de)方式、以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為(w₹∞∑èi)代價來(lái)達到(dào)自(zì)身(shēn)利益✘←的(de)最大(dà)化(huà)，故具有(yǒu)不(bù)合理(lǐ)< 性。因此，稅務機(jī)關可(kě)以按照(z™¶≠ hào)《稅收征管法》及其他(tā)法規∞π對(duì)其進行(xíng)調整。
　　例如(rú)，某化(huà)妝品廠(chǎng)通(tōng)過下 λ(xià)設的(de)非獨立核算(suàn)門(mσ₽<•én)市(shì)部銷售其自(zì)制(zhì)化(huà)妝品，某月σ (yuè)移送給門(mén)市(shì)部化(huà)妝品5000套，σ"出廠(chǎng)價每套234元（含增值稅）↕"，門(mén)市(shì)部按每套257．4元（含增值稅）将其全部φ✘→™銷售出去(qù)。按規定：納稅人(rén)通(tōng)過自(zì)設非獨立•‌∑核算(suàn)門(mén)市(shì)部銷售的(de)自(zì)産應±±$←稅消費(fèi)品，應當按照(zhào)門(mén)市(shì)部對(d↑&uì)外(wài)銷售額或者銷售量繳納消費↑‌♥(fèi)稅。其當月(yuè)應納消費(fèi)稅為(wèi)33 '萬元（消費(fèi)稅稅率30％）。
　　如(rú)果該化(huà)妝品廠(chǎng)為(wè↕÷×♠i)了(le)達到(dào)少(shǎo)繳稅的(de↕÷)目的(de)，将下(xià)設的(de)非獨立核算(≈÷suàn)門(mén)市(shì)部改為¥α≤(wèi)獨立核算(suàn)，按上(shàng)述資料​>，其當月(yuè)申報(bào)繳納消費(₹ ←fèi)稅為(wèi)30萬元。與第一(yī)種情況相(xiàn✘שg)比，該廠(chǎng)少(shǎo)納消費(fèi)稅3萬元。那(nàφ®)麽，該企業(yè)的(de)行(xíng)為(wèi)是(shì)籌劃還(h₹ ↔₹ái)是(shì)避稅呢(ne)？這(zhè)"Ω¶要(yào)看(kàn)昆山(shān)注冊公司為(wèi)您具體(tǐ)分(fēn)析。
　　如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(→¶ ✔shì)部仍是(shì)原非獨立核算(suàn)門(mén)市("βλ≤shì)部，隻是(shì)形式上(shàng)改☆★↑成獨立核算(suàn)，或者是(shì)由化(huà)‍₹妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，則化(huà)妝品廠(chǎ →ng)與門(mén)市(shì)部之間(jiān)構成關聯關系。按照(zh±≥≥"ào)《稅收征管法》第三十六條規定，稅務機(jī)關©≥有(yǒu)權進行(xíng)合理(lǐ)調整。可(kě)見(jiànα✔♥)，該廠(chǎng)的(de)此種行(xíng)為(wè★↓i)是(shì)利用(yòng)消費(fèi)稅制(zh™←ì)中納稅環節要(yào)素的(de)規定（生(shēng)産環節的 λ(de)一(yī)次課征制(zhì)）進行♣→(xíng)避稅，稅務機(jī)關可(kě)以按規定調整其應稅≥¥&銷售額及其消費(fèi)稅。
　　如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市↔×≠(shì)部不(bù)再是(shì)原非獨立核¶±算(suàn)門(mén)市(shì)部，或者不(bù)是(shì)由化(h π‌uà)妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，而且廠(chǎng)家(jπ÷γiā)與門(mén)市(shì)部之間(jiān)₩‌‍‌不(bù)存在任何利益上(shàng)的(de)關聯關系，則化(hu★ à)妝品廠(chǎng)與門(mén)市(≤♣shì)部之間(jiān)不(bù)構成關聯關系。₹♥♥↔那(nà)麽，該廠(chǎng)的(de)此種行(xíng)為(wèi)就(j∞β$iù)是(shì)稅收籌劃，稅務機(jī)關不(b≈↔π'ù)能(néng)調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。γ<
　　按規定，納稅人(rén)僞造、變造、隐匿¥δ♦‍、擅自(zì)銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)×≠σ多(duō)列支出或者不(bù)列、少(shǎo)列收入，或者經稅務機α¶↕♦(jī)關通(tōng)知(zhī)申報 ÷®(bào)而拒不(bù)申報(bào)或者進©☆ 行(xíng)虛假的(de)納稅申報(bào)，不(bù)繳或者少(sh§∏σ♠ǎo)繳應納稅款的(de)，是(shì)偷稅。由于其采取的(de)手段是(s←£∑hì)違法的(de)，故具有(yǒu)非法性；由于♦™¥其以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為(wèi)代價來(lá‍φ>€i)增加集體(tǐ)或者個(gè)人(rén)的(₩↕de)利益，故又(yòu)具有(yǒu)不(bù)合理(l<φ✔ǐ)性。因此，可(kě)以按照(zhào)《稅收征管法》和(hé)"α《刑法》的(de)有(yǒu)關規定等對(duì)其進行(xíng)★&處理(lǐ)，包括追繳所偷稅款、加收滞納金(jīn)、罰款甚至追究刑事(s​∞$₽hì)責任。
　　例如(rú)，某工(gōng)業(yè)企業(yè)2000年(nián¥δ)以前一(yī)直采用(yòng)全月(yuè)一(yī)次σ'¶≠加權平均法核算(suàn)存貨的(de)發出成本，2001年(•™×₹nián)初，在稅務顧問(wèn)的(de)指導下(xi≠☆ ≠à)，針對(duì)生(shēng)産用(yòng>↕ε)料市(shì)場(chǎng)價格不(bù)斷上(shλεàng)漲的(de)趨勢，改用(yòng)後進先出法核算(suàn)并向主管↕ε  稅務機(jī)關備案。到(dào)2002年(ni¶φán)初，經彙算(suàn)，2001年(nián)全年(nián)收入總額8 ¶±β000萬元，稅法規定的(de)準予扣除項目金(jīn)額6000萬元，應納±φλ稅所得(de)額2000萬元，應納所得(de)稅額2000×33％＝66≈±♥0（萬元）。經過财務分(fēn)析發現(xiàn)，如(rú)果仍采用(yònσ♠₽"g)原全月(yuè)一(yī)次加權平均法，稅法規定的→"≈£(de)準予扣除項目金(jīn)額5800萬元，§±應納稅所得(de)額2200萬元，應納所得(de)稅 ∏額2200×33％＝726（萬元）。可(→♥kě)見(jiàn)，改變存貨發出成本的(de)計(jì)價方法後，企業(y←♠♦®è)少(shǎo)納稅66萬元，即獲得(de)延期納€​稅66萬元的(de)好(hǎo)處。那(nà)麽，≤ ₽企業(yè)的(de)此種行(xíng)為(wèi)是(shì)稅收籌劃還(≥∞£hái)是(shì)偷稅呢(ne)？這(zhè) ​α也(yě)要(yào)具體(tǐ)分(fēn)析。
　　按規定，納稅人(rén)各項存貨的(de)發出或領用(​Ω♠yòng)的(de)成本計(jì)價方法可(kě)以采用(yòng)φ>個(gè)别計(jì)價法、先進先出法、加權平均法等。如₽α≤(rú)果納稅人(rén)正在使用(yòng)的(de)存貨實物(w<♠ù)流程與後進先出法相(xiàng)一(yī)緻，也(yě)可(kě)采用(★™↔yòng)後進先出法确定發出或領用(yòng)存貨的≤↕(de)成本。因此，如(rú)果企業(yè)隻是₩δ€ (shì)核算(suàn)上(shàng)采用(yòng)後進先☆♠≠出法，而實際存貨實物(wù)流程與後進先出法不(bù≠↔•)一(yī)緻，則屬于“變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)多(du®σ<ō)列支出”，構成偷稅，偷稅額66萬元。如(rú)果企業(yè)÷‍¥§核算(suàn)上(shàng)采用(yòng)後進先出δ♣π法與實際上(shàng)存貨實物(wù)流程一(yī)緻φ®，則屬于稅收籌劃，合法又(yòu)合理(lǐ)，稅務機(jī)關™•'★不(bù)能(néng)對(duì)其進行(xíng)處理(lǐ)。

　　在财務、稅收實務中，還(hái)有(yǒu)很(h→£©ěn)多(duō)類似于以上(shàng)兩例的↕φ♠↕(de)實務。可(kě)見(jiàn)，納稅人(rén)隻有(yǒσ♠≠u)正确區(qū)分(fēn)稅收籌劃與避稅、偷稅的(de)界限，才能(nén  g)達到(dào)稅收籌劃的(de)目的(de↔★≈↑)。

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