“金(jīn)稅三期”監控下(xià)，企業(yè)報(bào)表異常☆±≤指标已成為(wèi)稅務稽查的(de)導火(huǒ)線，濰坊γ∞★✘駿原商務咨詢有限公司小(xiǎo)編為(w←✔'èi)大(dà)家(jiā)整理(lǐ)出11項異常指标，希≤≠¶望能(néng)對(duì)大(dà)家(jiā&'π↑)有(yǒu)所幫助。

一(yī)、增值稅專用(yòng)發票(piào)用(yòng)量變動異'" 常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值§ &=一(yī)般納稅人(rén)專票(piào)使用(→¶yòng)量-一(yī)般納稅人(rén)專票(p "λ$iào)上(shàng)月(yuè)使用(yòngβδφ)量。
➁、問(wèn)題指向：增值稅專用(yòng)發票(piào★¥α★)用(yòng)量驟增，除正常業(yè)務變化(hu φσ✔à)外(wài)，可(kě)能(néng)有(y​♠‌ǒu)虛開(kāi)現(xiàn)象。
➂、預警值：納稅人(rén)開(kāi)具增值∞"₽稅專用(yòng)發票(piào)超過上(shàγφ§∞ng)月(yuè)30%(含)并超過上(shàng)月(yuè)10份以上(‌£★shàng)。
➃、檢查重點：納稅人(rén)的(de)購(gòu)銷合同是(shì✔‌)否真實，納稅人(rén)的(de)生(shēng)産經β♠×♥營情況是(shì)否與簽訂的(de)合同情況相(xi "£§àng)符并實地(dì)檢查存貨等。檢查存貨類&quo±✔÷t;原材料"、"産成品"以÷♥"•及貨币資金(jīn)"銀(yín)行(xí≠≤ng)存款"、"現(xiàn)金(jīn>≤)"以及應收帳款、預收帳款等科(kē)目。對(duì)于臨>γ↓時(shí)增量購(gòu)買專用(yòng)發票(piào)的(de)♣ 還(hái)應重點審查其合同履行(xíng)情況。

二、期末存貨大(dà)于實收資本差異幅度異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：納稅人(rén)期末存貨額大( εdà)于實收資本的(de)比例。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)期末存貨額大(dà)于實收資>>‌≥本，生(shēng)産經營不(bù)正常，可(kě)能(₹∏néng)存在庫存商品不(bù)真實，銷售貨物(wù)♥÷π後未結轉收入等問(wèn)題。
➂、檢查重點：納稅人(rén)的(de)&qu↓β¥ot;應付賬款"、"其他(tā)應付款"&>¥≠÷quot;預收帳款"以及短(duǎn)期借款、長(cháng)期÷'借款等科(kē)目期末貸方餘額是(shì)否≤λ∏有(yǒu)大(dà)幅度的(de)增加，對(du ¶&βì)變化(huà)的(de)原因進行(xíng)詢問(±≈wèn)并要(yào)求納稅人(rén)提供相(xiàng)應的(de)舉證資δ₹₩∞料，說(shuō)明(míng)其資金(jīn)的(de)合↑✘法來(lái)源；實地(dì)檢查存貨是(sασ"≤hì)否與帳面相(xiàng)符。

三、增值稅一(yī)般納稅人(rén)稅負變動異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=稅負變動率；稅負變©÷動率=(本期稅負-上(shàng)期稅負)/上(shàng)期稅負  *100%；稅負=應納稅額/應稅銷售收入*100%。α→≠
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)自(zì)身(shēn)稅負Ω≠β變化(huà)過大(dà)，可(kě)能(n"≥∏≈éng)存在賬外(wài)經營、已實現(xiàn)納稅義務而未結轉收入、取±‌‌₩得(de)進項稅額不(bù)符合規定、享受稅÷±∞收優惠政策期間(jiān)購(gòu)進貨物(≥'≥wù)不(bù)取得(de)可(kě)抵扣進項 "稅額發票(piào)或虛開(kāi)發票(piào)₩±等問(wèn)題。
➂、預警值：±30%
➃、檢查重點：納稅人(rén)的(de)銷售業(yè£∑✔)務，從(cóng)原始憑證到(dào)記帳憑證、銷售、應收帳款、貨币資金(j∏∏επīn)、存貨等将本期與其他(tā)各時(shí)期進行(xíng)比較分(f★₹ ¶ēn)析，對(duì)異常變動情況進一(y×±ī)步查明(míng)原因，以核實是(shì)否存在漏記、隐瞞或虛記收入的(d→≤φe)行(xíng)為(wèi)。檢查企業(yè)固¶✔≈定資産抵扣是(shì)否合理(lǐ)、有×"δ™(yǒu)無将外(wài)購(gòu)的(de)存貨用(yòng)于職工(g∏≈σōng)福利、個(gè)人(rén)消費(fèi)、對(duì)外(wài)β 投資、捐贈等情況。

四、納稅人(rén)期末存貨與當期累計(jì)收入差§Ω¥​異幅度異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(期末存貨-當βδ>期累計(jì)收入)/當期累計(jì)收§±α‍入。
➁、問(wèn)題指向：正常生(shēnφ→"g)産經營的(de)納稅人(rén)期末存貨額與當∏♣→期累計(jì)收入對(duì)比異常，可✘‍(kě)能(néng)存在庫存商品不(bù)真實，銷售貨物(φ&<§wù)後未結轉收入等問(wèn)題。
➂、預警值：50%
➃、檢查重點：檢查"庫存商品&>₹✔≤quot;科(kē)目，并結合"預收賬款"、"₩ <;應收賬款"、"其他(tā)應付款"等科(kē✔≈)目進行(xíng)分(fēn)析，如(r←Ωú)果"庫存商品"科(kē)目餘額大(dà)于λ£₩✔"預收賬款"、"應收帳款"貸方ε$±餘額、"應付賬款"借方且長(cháng)期挂賬"<，可(kě)能(néng)存在少(shǎo)計(jì)∑↕收入問(wèn)題。實地(dì)檢查納稅人(rén)的α← ε(de)存貨是(shì)否真實，與原始憑證、賬載數("↔±εshù)據是(shì)否一(yī)緻。

五、進項稅額大(dà)于進項稅額控制(zhì)額
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(本期進&​項稅額/進項稅額控制(zhì)額-1)*100；進項≤®<稅額控制(zhì)額=(本期期末存貨金(jī♣∞n)額-本期期初存貨金(jīn)額+本期主營業(yè)務成本)*本期外(w ÷¥≈ài)購(gòu)貨物(wù)稅率+本期運費(fèi)✔♥進項稅額合計(jì)。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)申報(bào)進項稅額©★↕與進項稅額控制(zhì)額進行(xíng)比較，若申報(bào)進項稅額≥≈​大(dà)于進項稅額控制(zhì)額，則可(kě)能(néng)存在虛抵進&§φ☆項稅額，應重點核查納稅人(rén)購(gòu)♠∏進固定資産是(shì)否抵扣；用(yòng)于非應稅項目、免稅 ±項目、集體(tǐ)福利、個(gè)人(ré '‍≤n)消費(fèi)的(de)購(gòu)進貨物('↓αwù)或應稅勞務及非正常損失的(de)購(gòu)進貨物(wù)是(←± shì)否按照(zhào)規定做(zuò)進項稅額轉出；是(shì)否÷‌<存在取得(de)虛開(kāi)的(de)專用(yòng)發票(piào)和€≤(hé)其他(tā)抵扣憑證問(wèn)題。
➂、預警值：10%
➃、檢查重點：檢查納稅人(rén)"在建工(gōng)程"₹λ‌£;、"固定資産"等科(kē)目變化(huà)，φ↑‍​判斷是(shì)否存在将外(wài)購(gòu)的(de)不(bù)符合抵扣标×☆準的(de)固定資産發生(shēng)的(de)進項稅™₹∑額申報(bào)抵扣，結合"營業(yè)外(wài)支出&quσ'π♠ot;、"待處理(lǐ)财産損溢"等↓✔科(kē)目的(de)變化(huà)，判斷是(shì)否将存貨‌​≠↕損失轉出進項稅額；結合增值稅申報(bào)表附表二分(fēn)析運費(fè¥✘δi)、農(nóng)産品等變化(huà)情況，判讀(dú)是(≈ ≠shì)否虛假抵扣進項稅額問(wèn)題。實地(♥φ✘dì)檢查原材料等存貨的(de)收發記錄，确定用(yò↓®ng)于非應稅項目的(de)存貨是(shì)否β≈±作(zuò)進項稅轉出；檢查是(shì)否存在将外•εβ(wài)購(gòu)存貨用(yòng)于職工(gōng)福利λ♣ ≤、個(gè)人(rén)消費(fèi)、≈σ •無償贈送等而未轉出進項稅額問(wèn)題；檢查農(n$αφ óng)産品發票(piào)的(de)開(kāi)具、出售人(rén)資¶≥↑¶料、款項支付情況，判斷是(shì)否存在虛開(kā™★i)問(wèn)題。

六、預收賬款占銷售收入20%以上(shàng)
➀、計(jì)算(suàn)公式：評估期預收πλ↕賬款餘額/評估期全部銷售收入。
➁、問(wèn)題指向：預收賬款比例偏大(dà)，可(kγ€φě)能(néng)存在未及時(shí)确認銷售收入行(xíng)φΩ& 為(wèi)。
➂、預警值：20%
➃、檢查重點：檢查重點納稅人(rén)合同是(shì)否真實、款項是±£λ(shì)否真實入賬。深入了(le)解企業(yè)的(de)>↑行(xíng)業(yè)規律判斷其是(shì)否存在未及時(shí₹§)确認銷售收入的(de)情況。

七、 納稅人(rén)銷售額變動率與應納稅額變動率彈性系數(shù)異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=銷售額變動率/應納稅額變動£≥¶≤率；銷售額變動率=(本期銷售額-上(shàng)期≠≠銷售額)/上(shàng)期銷售額；應納稅額φπ‌變動率=(本期應納稅額-上(shàng)期應納稅額 β• )/上(shàng)期應納稅額。
➁、問(wèn)題指向：判斷企業(yè) ↓是(shì)否存在實現(xiàn)銷售收入而不(bù)計(jì)提銷項♠↑♣α稅額或擴大(dà)抵扣範圍而多(duō)抵進項的(de)問(wèn)題™<↑α。正常情況下(xià)兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數(s≠ ♠✘hù)應接近(jìn)1。若彈性系數(shù)>1且二者都(• dōu)為(wèi)正數(shù)行(xíng)業( §±yè)內(nèi)納稅人(rén)可(kě)能(néng)存在本企<λ£業(yè)将自(zì)産産品或外(wài)購(gòδ×‍u)貨物(wù)用(yòng)于集體(tǐ)福利、在建工(gōng)程等，±λ<不(bù)計(jì)收入或未做(zuò)進項稅額轉出等問(wèn)↑¶題；當彈性系數(shù)<1且二者都(dōu)為(wèα<i)負數(shù)可(kě)能(néng)存在上(shàng)述問(¥ wèn)題；彈性系數(shù)小(xiǎo)于1，二者都(×∑₩dōu)為(wèi)正時(shí)，無問(wèn)題；二者都(dōu)為©¶(wèi)負時(shí)，可(kě)能(né‍₽ng)存在上(shàng)述問(wèn)題；當彈<★©¥性系數(shù)為(wèi)負數(shù)，前者¶∏為(wèi)正後者為(wèi)負時(shí"→£♦)，可(kě)能(néng)存在上(shàng)述問(wèn)題→&；後者為(wèi)正前者為(wèi)負時( ♦shí)，無問(wèn)題。
➂、預警值：1
➃、檢查重點：檢查企業(yè)的(de)主要(yào)經營範圍，查看α✔(kàn)營業(yè)執照(zhào)、稅務登記、經營方式以及£δ征管範圍界定情況，以及是(shì)否兼營不(bù)↔™同稅率的(de)應稅貨物(wù)；查閱倉庫貨物(wù)收發登記簿™<$♠，了(le)解材料購(gòu)進、貨物(wù)入庫、發¥•★©出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報(bào)情況→‍¥ 進行(xíng)比對(duì)；審核企業(yè)明(míng)細分 ↓(fēn)類賬簿，重點核實"應收賬款"、&q≤‌uot;應付賬款"、"₹‌;預付賬款"、"在建工(gōng$≈)程"等明(míng)細帳，并與主營業(yè)務收入、應✔>α‌納稅金(jīn)明(míng)細核對(duì)，審核有(yǒu)®≥​←無将收入長(cháng)期挂往來(lái)帳、少(s₽©₩'hǎo)計(jì)銷項稅額以及多(duō)抵進項稅等問(w☆♦ èn)題；審核進項稅額抵扣憑證、檢查有(y<☆$ǒu)無将購(gòu)進的(de)不(bù)符合抵扣标準φ↔的(de)固定資産、非應稅項目、免稅項目進行(xíng)稅額申報(bà§πo)抵扣的(de)情況。

八、納稅人(rén)主營業(yè)務收入成本率異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(收入成本率-全₽‌≥市(shì)行(xíng)業(yè)收入成☆♣​↑本率)/全市(shì)行(xíng)業(yè)收入‍λ↕∑成本率；收入成本率=主營業(yè)務成本/主營業(yè)務收入。一σ≥↕(yī)般而言，企業(yè)處于自(zì)身(shēn÷")利益的(de)考慮以及擴大(dà)生(shēng)産規模的(de)π‌→需要(yào)，主營業(yè)務成本都(dōu)會(huì)呈'∑" 現(xiàn)增長(cháng)的(de)趨勢，所以成本變動率一® ∑(yī)般為(wèi)正值。如(rú)果主↔§§∞營業(yè)務成本變動率超出預警值範圍，可(kě)能(néng)存在銷售未×≠計(jì)收入，多(duō)列成本費(fèi)用εσ<(yòng)、擴大(dà)稅前扣除範圍等問(≠₹ ®wèn)題。預警值：工(gōng)業(yè)企業(yè)-20%->←σ-20%，商業(yè)企業(yè)-10%--10%。
➁、問(wèn)題指向：主營業(yè)務收入成本率明(míng)顯高♠ ≈(gāo)于同行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平的(→↕→€de)，應判斷為(wèi)異常，需查明(míng)納稅人(rén)有(yǒuαβ)無多(duō)轉成本或虛增成本。
➂、預警值：工(gōng)業(yè)企業(y®‌δè)-20%--20%，商業(yè)企業π♥(yè)-10%--10%
➃、檢查重點：檢查企業(yè)原材料的(₽<↑de)價格是(shì)否上(shàng)漲，企業(yè)是(φ¶shì)否有(yǒu)新增設備、或設備出現(xiàn)重大(dà​α♦)變故以緻影(yǐng)響産量等。檢查企業(yè)原材料結轉方法是(sh€≈ì)否發生(shēng)改變，産成品與在産品之間(jiān) ≤₩的(de)成本分(fēn)配是(shì)否合理(lǐ)，是(shì)否将↓≠≤在建工(gōng)程成本擠入生(shēng)産成本等問(wèn)題。

九、進項稅額變動率高(gāo)于銷項稅額變動率
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(進項稅額變 ε動率-銷項稅額變動率)/銷項稅額變動率；進項稅額變動率額=(本 ↔♦期進項-上(shàng)期進項)/上(shàng)期進項；銷項稅額變動$≥©率=(本期銷項-上(shàng)期銷項)/上(shà↕™≈∞ng)期銷項。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)進項稅額變動率高(gāo₽≈)于銷項稅額變動率，納稅人(rén)可(kě)能(néng)→≤存在少(shǎo)計(jì)收入或虛抵進項稅額，應重點核查納稅人(rén)購(π✔gòu)銷業(yè)務是(shì)否真實，是(shì)否為₩&(wèi)享受稅收優惠政策已滿的(de)納稅人(rén)。
➂、預警值：10%
➃、檢查重點：檢查納稅人(rén)的(de)購(g↔≈òu)銷業(yè)務是(shì)否真實，是(shì)否存在銷售已實現☆♥‌÷(xiàn)，而收入卻長(cháng)期挂在"預收賬款£<₽♦"、"應收帳款"科(kē)目。是(shìφ‍>≠)否存在虛假申報(bào)抵扣進項稅問(wèn)題。

結合進項稅額控制(zhì)額的(de)指标進行δπ(xíng)分(fēn)析，控制(zhì)額超過預警值，φ♠而銷售與基期比較沒有(yǒu)較大(dà)幅度的(de)提高(gāo)，實↔ ≥<地(dì)查看(kàn)其庫存，如(rú)果÷∑≥庫存已沒有(yǒu)，說(shuō)明(míng)企業(yè)有(y✘<ǒu)銷售未入賬情況，如(rú)果有(yǒu)庫存，檢查有(yǒu÷≠≈∏)無将購(gòu)進的(de)不(bù)符合抵₩λ±扣标準的(de)固定資産、非應稅項目、免稅項目進行(xíng♣§≈)虛假申報(bào)抵扣的(de)情況。

十、納稅人(rén)主營業(yè)務收入費(fèi)用(yδ ↕òng)率異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(主營業(yè)務收入費(fèi↑ £α)用(yòng)率-全市(shì)平均主營業(yè)務收入費±​♥'(fèi)用(yòng)率)/全市(sh∑€¥αì)平均主營業(yè)務收入費(fèi)用(שyòng)率*100；主營業(yè)務收入費(fèi)用(y→$'òng)率=本期期間(jiān)費(fèi)用(yòng)/本期←™主營業(yè)務收入。
➁、問(wèn)題指向：主營業(yè)務收入費(fèi)用(yòng)率明(m∏≥Ω¥íng)顯高(gāo)于行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平的(✘>&​de)，應判斷為(wèi)異常，需要(yào)查明(míng™≥€™)納稅人(rén)有(yǒu)無多(duō)提'₽、多(duō)攤相(xiàng)關費(fèi)用(y×<←"òng)，有(yǒu)無将資本性支出一(yī)次性在當期列支。
➂、檢查重點：檢查"應付賬款"、"預收賬款&qσ™§uot;和(hé)"其他(tā)₹>應付賬款"等科(kē)目的(de)期初期末數(s✘•hù)進行(xíng)分(fēn)析。

如(rú)"應付賬款"其他(tā)​©應付賬款"出現(xiàn)紅(hóng)字和(hé)&qu∞‍ot;預收賬款"期末大(dà)幅度增'ε∑長(cháng)等情況，應判斷可(kě)能(néng)存在少(s'σδδhǎo)計(jì)收入，對(duì)這(zhè)些(←•™₹xiē)科(kē)目的(de)詳細業(yè)務內(nèi)容進行(xí§‌ng)詢問(wèn)；對(duì)企業(yè)銷售時(shí)間•✘(jiān)及開(kāi)具發票(piàβ ♠Ωo)的(de)時(shí)間(jiān)進行(xíng)确認，并要(yào→‌)求提供相(xiàng)應的(de)舉證資料。

檢查納稅人(rén)營業(yè)費(fèi≥₹←)用(yòng)、财務費(fèi)用(yòng)、管理(lǐ)費(fèi)用( §✔yòng)的(de)增長(cháng)情況并判斷其增長(★™α♠cháng)是(shì)否合理(lǐ)，是♦≤ (shì)否存在外(wài)購(gòu)存貨用(yòng)于職工(gōng≥↕'✘)福利、增送等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購(gòu)的(de)的(✔ £‌de)渠道(dào)及履約方式，是(shì)否存在返利而未沖減進行(x< íng)稅額；

對(duì)企業(yè)短(duǎn)期借款、長(cháng)♦♠期借款的(de)期初、期末數(shù)據→¶進行(xíng)分(fēn)析，是(shì)否存在基建貸款利息擠入當期财 ★務費(fèi)用(yòng)等問(wèn)題，以判斷有(yǒu)關财務↑땶費(fèi)用(yòng)是(shì)否資本化(huà)，α≥'ε同時(shí)要(yào)求納稅人(rén)提供相(x↑"iàng)應的(de)舉證資料。

十一(yī)、納稅人(rén)存貨周轉率與銷↕α售收入變動率彈性系數(shù)異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=存貨周轉變動率/÷銷售收入變動≤‌✔率；存貨周轉變動率=本期存貨周轉率÷上(shàng)期存貨周轉率-1；銷≤​φ↓售收入變動率=本期銷售收入÷上(shàng)期銷售收入-1；存貨周轉率=銷售成≥β本÷存貨平均餘額；存貨平均餘額=(存貨期初數(shù)+存貨☆≥​期末數(shù))÷2。
➁、問(wèn)題指向：正常情況下(xi ∏à)兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數(shù)應接近(jìn∞↔↔)1。
(1)當彈性系數(shù)大(dà)于1，且兩者相(xiàng₩Ω)差較大(dà)，兩者都(dōu)為(wèi)正時(shí)，可(kě)能(n✘‍éng)存在企業(yè)少(shǎo)報(bào)或瞞報(bào•​)收入問(wèn)題；二者都(dōu)為(wèi£¶)負時(shí)，無問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小(xiǎo)于1，二者都(∑™¶±dōu)為(wèi)正時(shí)，無問(wèn)題；₽‌α©二者都(dōu)為(wèi)負時(shí)，可(kě)能(Ω∏σnéng)存在上(shàng)述問(wèn↕↔δ​)題。
(3)當彈性系數(shù)為(wèi)負數(shù)，前者為(w φε&èi)正後者為(wèi)負時(shí)，可(←‍kě)能(néng)存在上(shàng)述問(w®✔₩εèn)題；後者為(wèi)正前者為(wè∑♥i)負時(shí)，無問(wèn)題。

稅務局通(tōng)過金(jīn)三大(dà)α€數(shù)據預警系統，對(duì)企業(yè)提供的(de)資産<←÷負債表、利潤表、增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)β✔≈所得(de)稅預繳申報(bào)表以及企業(yè)≥>所得(de)稅彙算(suàn)清繳報(bào)告和(hé≠≈)發票(piào)等信息進行(xíng)全方位¶≠的(de)分(fēn)析，對(duì)各項指标進行(xíng)比對(duì)♦↓→ ，而比對(duì)出的(de)異常指标将成為(wè×α≈i)企業(yè)被稽查的(de)直接導火(huǒ)線。

因此，會(huì)計(jì)人(rén)今'→™年(nián)注定又(yòu)要(yào)辛苦過完了(le)！