€>近(jìn)日(rì)，國(guó)家(j₩✔iā)稅務總局發布了(le)《企業(yè)所得(de≥♣↓)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告20§ 18年(nián)第28号，以下(xià)簡稱《辦δ×<法》）。《辦法》始終貫穿了(le)“放(fàng)管結合 ♥∏★，優化(huà)服務”的(de)理(lǐ∞₹)念，從(cóng)統一(yī)認識、易于判斷、利于操作(zuò‌&♠&)出發，在減輕納稅人(rén)辦稅負擔、減少≠•§€(shǎo)稅收風(fēng)險、保障納稅人(rén)合法權益等方面進♠♥↔行(xíng)創新，同時(shí)也(yě)為(wèi)記賬人( ≥rén)員(yuán)減輕了(le)負擔，對(duì)于昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴來(lái)說(shuō)也(yě)是(sh∑σ®ì)負擔減輕了(le)不(bù)少(shǎo)，恭喜大(dàΩ ®)家(jiā)了(le)，不(bù)用(yòn♠→g)再為(wèi)有(yǒu)些(xiē)發票(p ¶iào)及憑證煩惱了(le)，下(xià)面濰坊駿原商務咨詢有限公司老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(©♦∏<dà)家(jiā)收集及整理(lǐ)了(le)如(rú)下(x₹♥ià)資料，希望對(duì)昆山(shān)代理(l'∞γ₽ǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴有(yǒu)所幫助，企業&​(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)凸顯九大(dà)亮(liàng)☆ 點。

亮(liàng)點一(yī)：憑證分(fēn)類初£±亮(liàng)相(xiàng)

　　《辦法》第二條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)概念，這(zhè)是(s✔‌hì)企業(yè)所得(de)稅首次對(duì)稅前扣除憑證的(de)概念≈∏ 和(hé)內(nèi)涵進行(xíng)明‍≠ ε(míng)确。企業(yè)所得(de)稅法對(du₹✔ì)稅前扣除提出了(le)支出要(yào)實際發生(shēng)、要(y<§₩‍ào)與取得(de)的(de)收入相(xiàng)關且具有(yǒu)合理(l✔£‌&ǐ)性等原則性要(yào)求，稅前扣除憑證是(s♠<​♥hì)這(zhè)些(xiē)要(yào)求的(de)直觀體(tǐ)現'☆π(xiàn)。

　　《辦法》第八條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)分(fēn)類，旨在為αφ(wèi)納稅人(rén)提供實際操作(zuò)指引，消除以往“發$"→票(piào)是(shì)唯一(yī)稅前扣除憑證”的(d←☆☆e)理(lǐ)解誤區(qū)。企業(yè)經營活動的(de♠α)多(duō)樣性決定了(le)稅前扣除憑證的(de)多(duō♠')樣性，如(rú)企業(yè)支付給員(yuán)工(gōng)工(≥ ≤gōng)資，工(gōng)資表等會(huì)計(jβπ★ì)原始憑證作(zuò)為(wèi)內( 'nèi)部憑證可(kě)以用(yòng)于稅前扣除；發票(pi​±ào)是(shì)主要(yào)的(de)₩δ外(wài)部憑證，但(dàn)不(bù)是(s®¥≈hì)唯一(yī)的(de)稅前扣除憑證。外(wài)部憑證包括但(d£$∏♦àn)不(bù)限于發票(piào)（包括紙(zhǐ)質發票(piào)和 ‌≠(hé)電(diàn)子(zǐ)發票(piào)）、财政票(piào)據、完←★↔↔稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。

亮(liàng)點二：收款憑證來(lái)減負

　　《辦法》第九條規定了(le)企業(yè)在境內(nèi)發生(±σ×shēng)的(de)支出項目屬于增值稅應稅項α↕目，如(rú)果對(duì)方為(wèi)從(cóng)事(shì)小(xiǎ ®o)額零星經營業(yè)務的(de)個(gè)α♦×←人(rén)，其支出以稅務機(jī)關代開(kāi)的(d£÷e)發票(piào)或者收款憑證及內(nèi)部憑證作ε≈©↑(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。據此，從(cóng)事≥λ(shì)小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(®€✘de)個(gè)人(rén)在《辦法》實施後，将進一(yī)步免除代開(kā₽‍i)發票(piào)的(de)負擔，促進業(y♠®₹è)務發展。此外(wài)，相(xiàng)關企業(yè)也(yě)将★☆大(dà)大(dà)減輕辦稅負擔。

　　小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的β€(de)判斷标準在《辦法》第九條中有(yǒu)相(xiàng)應規定，即個(<↔gè)人(rén)從(cóng)事(shì)應稅項目經營業(yè)' 務的(de)銷售額不(bù)超過增值稅相(xiàng)關政策規定的(de)₩φ≤γ起征點。根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)≤÷國(guó)增值稅暫行(xíng)條例》 σ₽α及實施細則、《财政部稅務總局關于延續小(xiǎo)微(♥γ∑φwēi)企業(yè)增值稅政策的(de)通(tōng)知(∞$¶ zhī)》（财稅〔2017〕76号）等政策規定，小(xiǎo)額零星經營業÷¥(yè)務可(kě)按以下(xià)标準判斷：按γ α∞月(yuè)納稅的(de)，月(yuè)銷售額不≥σα(bù)超過3萬元；按次納稅的(de)，每次（日(rì)）銷售額★™不(bù)超過300元~500元（具體(tǐ$‍☆)标準根據各省規定執行(xíng)）。但(d→"‍àn)需要(yào)特别指出的(de)是(shì)，如(rú)果個( ∑gè)人(rén)銷售額超過上(shàng)​&述規定，相(xiàng)關支出仍應以發票(piào)（包括按照(z © hào)規定由稅務機(jī)關代開(kā≠∏ δi)的(de)發票(piào)）作(zuò)←↑•"為(wèi)稅前扣除憑證。　　

亮(liàng)點三：補救措施接地(dì)氣

　　企業(yè)應當取得(de)而未取得(de)或者取得(de)不(bù)合規 ✔¥外(wài)部憑證，是(shì)企業(yè)在經營活動中有(yǒu♥​>π)可(kě)能(néng)遇到(dào)的(de)問(w±←₹èn)題。為(wèi)不(bù)影(yǐng)響企業<±$₽(yè)當年(nián)度稅款計(jì)算(suàn)與§✔★繳納，《辦法》根據“尊重事(shì)實、寬嚴相(xiàn↑&g)濟”的(de)原則，制(zhì)定了(le)補救措施，既↓‍÷體(tǐ)現(xiàn)了(le)企業(yè)所得(de)Ω₩$<稅“實際發生(shēng)”的(de)扣除原則，又(yòu)保επ§障納稅人(rén)合法權益。根據《辦法》第十三條、第十四條，納稅人( €rén)可(kě)以分(fēn)步驟實施補救措施：§​

　　第一(yī)步：在當年(nián)度彙算(suàn)清繳期αγ結束前補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)外(≠Ω↑>wài)部憑證。　　

　　第二步：企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)外(wài)部憑證§§★∑過程中，一(yī)旦對(duì)方出現(x™‍φiàn)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執照(zhào)、被稅務機(jī)關€γ •認定為(wèi)非正常戶等特殊情況，補開(kāi)、換開(kāi)工(gōδ≠ng)作(zuò)将陷入“僵局”。在此情況下(xià)β£δ，若企業(yè)的(de)支出真實且已實↑φ•際發生(shēng)，企業(yè)可(kě)采取更為(wèi)特殊的(de)補≠♠ 救措施，即在具有(yǒu)相(xiàng)應資料可(kě)以證$ε實支出的(de)真實性後，允許稅前扣除。　　

　　昆山(shān)泰信豐商務咨詢老(lǎo)會(huì♥β)計(jì)提醒昆山(shān)代理(lǐ)₩γ∞‌注冊公司小(xiǎo)夥伴，以上(shàng)制(zhì)度安排，暢通(tōn‌πg)了(le)“不(bù)合規外(wài)部憑證不(bù)±λ¶得(de)作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證——換開(kāi♦‍©✘)合規外(wài)部憑證——因特殊原因不(bù)能(néng)₹∞換開(kāi)——具有(yǒu)相(xiàng)應資料可(kě)以∑≥證實支出真實性——允許扣除”這(zhè)一(yī)稅前扣除管£₽理(lǐ)流程，既兼顧了(le)征管效率π←，又(yòu)尊重了(le)客觀實際，還(hái)貫徹了(le)誠≥ 信理(lǐ)念，切實有(yǒu)效保障了(le)納稅人(rén)↔≠的(de)正當權益。　　

亮(liàng)點四：追補扣除消顧慮

　　由于一(yī)些(xiē)原因，如(rú)購(g ≥òu)銷合同、工(gōng)程項目糾紛等，企業(yè)在✔σ≤↕支出年(nián)度彙算(suàn)清繳✘ 期內(nèi)未能(néng)取得(de)符合規定的(δγ®™de)外(wài)部憑證或者取得(de)不(bù)合規外¥♣<(wài)部憑證，企業(yè)對(duì)該支出是(shì)否稅前扣除往往存✘​≠∏在顧慮。為(wèi)了(le)鼓勵和(hé)引導企業(yè)不(bù)斷加強≥γ₽€自(zì)身(shēn)财務管理(lǐ)→∞•和(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，依法、合規稅前扣除，《辦法》第∏÷十七條規定，企業(yè)主動沒有(yǒu)在當σσ年(nián)度進行(xíng)稅前扣除的(de)，待£≤απ以後年(nián)度取得(de)符合規定的(de)外(wài)部憑證後，≤≈相(xiàng)應支出可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián)∞<©®度扣除，追補扣除年(nián)限不(bù)得(de≈♥÷)超過5年(nián)。其中，因特殊原因無法補開(kāi)、換開(k≈∏āi)符合規定外(wài)部憑證的(de)，企業 £∑γ(yè)在以後年(nián)度憑相(xiàng)關資料證±™實支出真實性後，相(xiàng)應支出也(yě)可(kě)以追補₹φ♠至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(ni≈¶án)限不(bù)得(de)超過5年(nián)。　　

亮(liàng)點五：分(fēn)攤方式更簡化(huà)

　　根據《辦法》第十七條的(de)規定，企業(yè)與其他(tā<≠•σ)企業(yè)、個(gè)人(rén)的(de)共同支出，采取分(fēn£→✔✔)攤方式的(de)，取得(de)外(wài)部憑證的(de)一(yī)方以外&∏✘(wài)部憑證和(hé)分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑∞☆™★證，共同支出的(de)其他(tā)企業(yè)以取得(d★≤∑e)外(wài)部憑證一(yī)方開(kāi)具的(d ★✔e)分(fēn)割單作(zuò)為(wè' ✔i)稅前扣除憑證。據此，在一(yī)定條件(jiàn)↑ '≈下(xià)共同支出可(kě)以憑分(fēn)割單進行(xíng)稅前×£☆扣除，将可(kě)有(yǒu)效簡化(h∞₩uà)企業(yè)的(de)稅務處理(lǐ≈λ∏)。　　

亮(liàng)點六：租用(yòng)費(fèi) ≠用(yòng)切實際

　　企業(yè)租用(yòng)（包括企業(yè)作(♦★✔☆zuò)為(wèi)單一(yī)承租方）辦公、生(sh∞φēng)産用(yòng)房(fáng)等資産過程中，不(bù)可(kě)避免>₽↕★地(dì)或發生(shēng)水(shuǐ)、電(dià↑¥n)、燃氣、冷(lěng)氣、暖氣、通(tōng≈π₩®)訊線路(lù)、有(yǒu)線電(diàn)視(♣®→shì)、網絡等費(fèi)用(yòng)，在有(yǒu™™π↔)些(xiē)情況下(xià)，這(zhè)些(xiē)費(f♦→¶èi)用(yòng)是(shì)包含在租金(jīn)中，有(yǒu)些(xiē¶✘×)情況下(xià)需要(yào)單獨支付。對(duì)&σ§←于後一(yī)種情況，出租方的(de)處理(↕÷•≈lǐ)方式也(yě)不(bù)相(xiàng)同，既有(yǒu)采取銷λ"×售方式處理(lǐ)的(de)，又(yòu)有(y&☆‌ǒu)采取費(fèi)用(yòng)分(fēn)攤方式處理(lǐ)的(de✘↔)。因此，《辦法》第十九條規定了(le)不(bù)同處理(lǐ)'α♠↓方式下(xià)的(de)稅前扣除憑證管理(lǐ)要(yào★α♠)求，有(yǒu)效解決了(le)納稅人(rén)λ∏₽在生(shēng)産、經營過程中的(de)問(wèn)題≠"γ。　　

亮(liàng)點七：境外(wài)支出定原則

　　随著(zhe)我國(guó)“走出去(q¥↓✘ù)”戰略的(de)實施，越來(lái)越多(duō)的(d<λe)企業(yè)積極參與境外(wài)競争與合作(zuò)，不(bù)斷開(♣₽↑kāi)拓國(guó)際市(shì)場(chǎng)。但(dàn)是(shì)≥♦®，一(yī)些(xiē)企業(yè)對(duì)境外(wài)支出扣®¶除憑證管理(lǐ)存在較多(duō)困惑。考慮到(dào)境外(wà±≤φ∞i)不(bù)同國(guó)家(jiā)、地(dì)區(qū)的(d♠‌✘♥e)稅收法律、征管制(zhì)度各不(bù)相♦→®(xiàng)同，稅前扣除憑證無法一(yī)一(yī)列舉和(hé)明(¶¥&φmíng)确，《辦法》第十一(yī)條對(du÷σ♣"ì)境外(wài)支出稅前扣除憑證的(de)管理(lǐ)，從(cγ♦₩óng)原則上(shàng)進行(xíng)了(le)規定，企÷< ≠業(yè)以對(duì)方開(kāi)具≥↔的(de)發票(piào)或者具有(yǒu)發票(piào)σ☆≥性質的(de)收款憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除★₩♠π憑證。企業(yè)根據上(shàng)述原則和(hé)境外(wài)​γ₹β國(guó)家(jiā)、地(dì)區(qū)有(yǒu)關規定，取得$↔¶♥(de)相(xiàng)應的(de)稅前扣除憑證即可(kě)。　　

亮(liàng)點八：規範管理(lǐ)新§'理(lǐ)念

　　近(jìn)年(nián)來(lái)，“互​≠聯網+”的(de)發展模式在各領域持續發酵，新®↓✘模式不(bù)斷湧現(xiàn)并日(rì)趨活躍。企業→β€"(yè)在實施這(zhè)些(xiē)創新模式時(shí)，經' ‌✔常會(huì)發生(shēng)一(yī)些(xiē)不(bù)屬于$ 增值稅應稅項目的(de)支出，如(rú)發放(fàng)給消費(fèi)者個(↕>☆gè)人(rén)的(de)小(xiǎo)額電(diàn)☆€子(zǐ)紅(hóng)包或優惠券等，這(zh∞ ↕←è)些(xiē)支出往往難以取得(de)對(duì)方出具的(dφ¥©↕e)收款憑證或其他(tā)憑證。為(wèi)支持企業(yè)創新與發展，《辦法☆•§♥》對(duì)不(bù)屬于增值稅應稅項目的(de)稅前扣除憑證管理(lǐ)β÷✔♠具有(yǒu)一(yī)定的(de)彈性。如(rú‌₽)，《辦法》規定，對(duì)方為(wèi)個(gè)人(rén♠÷α₩)的(de)，以內(nèi)部憑證作(zuò>←)為(wèi)稅前扣除憑證，未堅持要(yào)求企業(↓§★yè)取得(de)個(gè)人(rén)出具的(de)收款憑證或其他(tā)≤<憑證。但(dàn)是(shì)，內(nèi)部憑證的(de)Ωε≤‍填制(zhì)和(hé)使用(yòng)企業γ♠→(yè)仍須符合國(guó)家(jiā)會(huì)計(jì)法律、法規等相($ ®xiàng)關規定,在彈性管理(lǐ)的(de)同時(shí)，也(yě)↑♦∑體(tǐ)現(xiàn)了(le)稅前扣除憑證管理(lǐ)的(de§∞∏¥)規範性特征。　　

亮(liàng)點九：引導內(nèi)控減風(fēng)險

《辦法》在加強企業(yè)所得(de)稅管理(lǐ)、減輕納αδ¶δ稅人(rén)辦稅負擔、降低(dī)納稅人(rén)稅法遵從(có ±•∑ng)成本、保障納稅人(rén)合法權益、優化(huà)稅收營商環境等$₽→方面均進行(xíng)了(le)有(yǒu)益探索。一(yī)方面，《辦法×<》強調了(le)稅前扣除憑證在企業(yè)←≥÷所得(de)稅管理(lǐ)中的(de)重要(yào)性，取得(de)符合規α 定的(de)稅前扣除憑證是(shì)企業(yè)必須承擔的(de)責任。另一♦> ♥(yī)方面，《辦法》對(duì)稅前扣除憑證的(de)種類、填寫內(nè¥∑i)容、取得(de)時(shí)間(jiān)、補開(kāi↓♥×)換開(kāi)要(yào)求等方面都(dōu)進行(x‍£β☆íng)了(le)詳細規定，既有(yǒu)原則性要(yào)求，又(↕≥yòu)有(yǒu)具體(tǐ)性指引，有(yǒu)利于引® α導企業(yè)規範和(hé)強化(huà)自(zì)身(shēn)财務管理<♦≈(lǐ)和(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，降γ ¥低(dī)稅收風(fēng)險。如(rú)，為(wèi)消除≥β★取得(de)不(bù)合規發票(piào)的(de)風(fēng)≤§™險，建議(yì)企業(yè)可(kě)采取以下(xià)措施加強發α♦‌票(piào)管理(lǐ)：一(yī)是(shì$≈α≈)注意對(duì)合作(zuò)夥伴的(de)選擇，重點選擇誠信度高(↑↔gāo)、财務核算(suàn)健全的(de)單位或者個(gè)人(rén)；二↓≠ 是(shì)應當調整內(nèi)部業(yè)務、财務等部門(mén)的('<de)憑證管理(lǐ)制(zhì)度，加強對(d•€λuì)憑證合法、合規性的(de)審核；三是(shì)在取得(de)增值稅發♣♣票(piào)時(shí)，及時(shí)‌✘進行(xíng)認證或者查驗。

上(shàng)面這(zhè)些(xiē)非常重要(yào)的(d¥​e)知(zhī)識是(shì)昆山(shān)泰信豐老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(dà)家(jiā)準備₹✘"♣的(de)，昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴可(kě)以一(yī)‍↑≤↕起好(hǎo)好(hǎo)學習(xí)學習(xí)，避免在日(rì)常>∑≤→工(gōng)作(zuò)中出現(xiàn)相(xiàng)對(σ★→duì)應的(de)錯(cuò)誤，如(rú)果覺得(‍♥de)可(kě)以的(de)話(huà)就(j∑π∑•iù)收藏轉發給朋(péng)友(yǒu)吧(ba)！