今天濰坊駿原商務咨詢有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì)顧問>₩£γ(wèn)就(jiù)和(hé)一(yī)起∑β₽來(lái)學習(xí)私車(chē)公用(yòng)稅前扣除的(de•γβ)相(xiàng)關知(zhī)識和(h→↔Ωé)涉稅風(fēng)險。

1、什(shén)麽是(shì)私車(chē)公用(y$± òng)？

謂的(de)“私車(chē)公用(yòng₹‌)”是(shì)指公司股東(dōng)或員(yuán)工(gōng≠≥)個(gè)人(rén)将自(zì)有(yǒu)的 •π(de)車(chē)輛(liàng)用(yòng)于公司的(de)經營活​¥≥動，公司給予報(bào)銷租賃費(fèi)或者汽油費(fèi)、路(lùσβ)橋費(fèi)、汽車(chē)維修費(fèi)、保險費(fèi÷←♦¥)等費(fèi)用(yòng)或者發放(fàng)補'☆≤貼的(de)一(yī)種經濟行(xíng)為(wèi)。

目前，在昆山(shān)，私車(chē)公用(yòng)現(x€™iàn)象較為(wèi)普遍。一(yī)些(↕ ×xiē)公司将企業(yè)主或員(yuán)工(gōng)的×Ω>(de)車(chē)輛(liàng)用(yòng)作(zuò)企業 λ(yè)生(shēng)産經營之用(yòng)，公司給車(chē≈¥↔←)主支付租金(jīn)或報(bào)銷相(xiàng)關費(fèi)用(™§yòng)。但(dàn)由于車(chē)輛(li₩​↓♦àng)使用(yòng)的(de)随意性，是(s☆ ₩hì)公用(yòng)還(hái)是(shì)私用(yò→‍©ng)很(hěn)難區(qū)分(fēn)，也(yě)γ♠較難判定發生(shēng)的(de)費(fèi)用(yòng)是( ‌shì)個(gè)人(rén)消費(fèi)還(há$ ←i)是(shì)企業(yè)支出。

私車(chē)公用(yòng)到(dào)底哪些(​∞xiē)費(fèi)用(yòng)可(kě)以稅前扣除，哪些(xiē)費(f虶πi)用(yòng)不(bù)可(kě)以稅前扣除，很(hěn)多(duō)$•♦₹人(rén)尤其是(shì)财務人(rén)員(✘"∑yuán)都(dōu)存在困惑，下(xià)面老($•≈&lǎo)師(shī)根據山(shān)西(xī)稅務總局和(h♣"é)以往其他(tā)稅局的(de)回複，給大(dà)家(jiā)解λ ♠€決問(wèn)題！

2、稅局明(míng)确

私車(chē)公用(yòng)相(xiàng)關費(fèi)用(♥• yòng)允許稅前扣除

問(wèn)：私車(chē)公用(yòng)< ☆産生(shēng)的(de)油耗、過路(l₽•ù)過橋費(fèi)、修理(lǐ)費(f÷δ'èi)等費(fèi)用(yòng)在企業("< δyè)列支後，這(zhè)些(xiē)費(fè≥♥">i)用(yòng)可(kě)以在企業(yè‍₽)所得(de)稅稅前扣除嗎(ma)？

 答(dá)：根據《中華人(ré±'§n)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法》(中華人•Ω(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)主席令第63号)第八條規定λδ，企業(yè)實際發生(shēng)的(de)與取得(de)收入有(∑'♦yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(♠♥×fèi)用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支σ>出，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所得(<♣§εde)額時(shí)扣除。根據《中華人(rén)民(míΩ€&n)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例》(中華人(γΩrén)民(mín)共和(hé)國(guó)國(gu★'ε​ó)務院令第512号)第三十條規定，企業(yè)所得(de)稅♦$↓法第八條所稱費(fèi)用(yòng)，是(shì)指企業(yè)在生(©¶γσshēng)産經營活動中發生(shēng)的(de)§$φΩ銷售費(fèi)用(yòng)、管理(lǐ)¥$費(fèi)用(yòng)和(hé)财務費(fèi)用(yòng"')，已經計(jì)入成本的(de)有(yǒu)關費(fèi)用('→≤λyòng)除外(wài)。

綜上(shàng)，企業(yè)使用(yò←₹>↓ng)員(yuán)工(gōng)個(gè)人(rén)的δ$↕←(de)車(chē)輛(liàng)，應在簽訂©∏≥租賃合同并取得(de)車(chē)輛(liàng)租賃發票(λ"piào)的(de)情況下(xià)，其發生(shēng♥ ☆ )的(de)與生(shēng)産經營相(x∏≠iàng)關的(de)油費(fèi)、保養費(fèi)、過路(l↔‍§∞ù)費(fèi)等支出，可(kě)憑合法有(yǒu)效憑證在企業(yè)所得 ↑©←(de)稅前扣除。

3、案例解析

稅務機(jī)關在對(duì)某公司納稅檢查時(shí)，發現(x≈≤ ∞iàn)該公司固定資産賬上(shàng)隻有&©↑(yǒu)房(fáng)屋和(hé)辦公家(jiā)具，但(dàn)管理§™₽(lǐ)費(fèi)用(yòng)中卻列支了(le)很(¶φ>↓hěn)多(duō)交通(tōng)費(fèi)。企業(yè♠>)财務人(rén)員(yuán)解釋，企業(yè)車(chē)輛✘¶♥σ(liàng)有(yǒu)限，公司大(dà)多(duō)活動都(dōu)用(∏>yòng)員(yuán)工(gōng)私車(chē)解決，公>£ ♠司采取實報(bào)實銷或定額補貼的(de)方式，承擔員(yu‌☆εán)工(gōng)車(chē)輛(liàng)的(de)相(xiàng)₹ ∑ 關費(fèi)用(yòng)（汽油費(fèi)、過路(lù)費(fèi)等）≤Ωβ，為(wèi)此發生(shēng)了(le)較多(duō)交通(tōng)費×σ(fèi)用(yòng)。

對(duì)于私車(chē)公用(yòng)發←&÷©生(shēng)費(fèi)用(yòng)能(néng)否在稅前'©扣除，目前全國(guó)沒有(yǒu)統一(yī)明♦×(míng)确的(de)規定，各地(dì)做(zu ¶☆£ò)法不(bù)一(yī)。

一(yī)類是(shì)可(kě)以扣除。例如(r♥↑ú)，《河(hé)北(běi)省地(dì)方稅務局關于企業(yè)所得(de↕$÷φ)稅若幹業(yè)務問(wèn)題的(de)公告》（河←€(hé)北(běi)省地(dì)方稅務局↓ 公告2014年(nián)第4号）規定，企業(§♦λπyè)因業(yè)務需要(yào)，可(kě)以租用(y±☆φòng)租車(chē)公司或個(gè)人(rén)的(©$de)車(chē)輛(liàng)，但(dàn)必須φ™↕‍簽訂6個(gè)月(yuè)以上(shàng)的(d§∑φe)租賃協議(yì)，租賃協議(yì)中規定的(de)汽油費(fèi)、修≈'​↑車(chē)費(fèi)和(hé)過路(lù)過橋費(fèi)γ≈‍$等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地(dì)方稅務局關于發布〈 ≥企業(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)≠"≤‌辦法〉的(de)公告》（蘇地(dì)稅規〔2011〕13号）第二十四條規定，≥ 企業(yè)員(yuán)工(gōng)将私人☆✔≈&(rén)車(chē)輛(liàng)提供給企業(yè)★×★£使用(yòng)，企業(yè)應按照(zhào)獨立交易原則支付租σ₹賃費(fèi)，以發票(piào)作(zuò)為(wè>≠₹♣i)稅前扣除憑證。應由個(gè)人(rén)承擔的(de)"→↓≈車(chē)輛(liàng)購(gòu)置稅、車(c' ≥hē)輛(liàng)保險費(fèi)等→>✔不(bù)得(de)在稅前扣除。

另一(yī)類是(shì)不(bù)能(néng)≤​γ↑扣除。《青島市(shì)地(dì)方稅務局關于印發〈2009年(nián)‍ 度企業(yè)所得(de)稅業(yè)務問(© "σwèn)題解答(dá)〉的(de)通(tōng)¶σ✘知(zhī)》（青地(dì)稅函〔2010〕2号）規定→$£↕，企業(yè)可(kě)在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時γ ¥(shí)扣除的(de)成本、費(fèi)用(yòng)、ε∏✔α稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出應當是(shì)企業(y¶≥è)本身(shēn)發生(shēng)的(de)，而非 ↓企業(yè)投資者發生(shēng)的(de)，因此私車(chē)公用(yòn≠  §g)發生(shēng)的(de)諸如(rú)汽油費(fèi)、過路(lù)®★過橋費(fèi)等費(fèi)用(yòng)不(bù)得(de)在計(jì)算♣£♠'(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。

濰坊駿原商務咨詢有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì)顧λ×問(wèn)提醒您，根據《企業(yè)所得(de)≠♣≤稅法》第八條規定，企業(yè)實際發生(shēng)的(de)與取得↓£(de)收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費₽↓₹(fèi)用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)₽≈"支出，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時αΩ←(shí)扣除。因此，私車(chē)公用(yòng)發生(shēng)的(de₹¶©')費(fèi)用(yòng)，隻要(yào)與企業(yè)生(shēng₩ )産經營具有(yǒu)相(xiàng)關性、合理(lǐ)性、真實性、♦​γ準确性，可(kě)以在企業(yè)所得(de)稅前列支。₹δ★€但(dàn)是(shì)不(bù)是(shì)随便拿(ná♦ )來(lái)就(jiù)能(néng)扣除的(de)，裡(lǐ)面>♥的(de)涉稅風(fēng)險也(yě)是(shì)∑→很(hěn)大(dà)的(de)。

4、私車(chē)公用(yòng)涉稅風(fēng)險

就(jiù)以上(shàng)面案例來(lái)說(shuō)：私車(✘∑chē)公用(yòng)看(kàn)似簡單，卻涉及₽&個(gè)人(rén)所得(de)稅、企業(yè)所得(d ¥§εe)稅和(hé)印花(huā)稅等多(duō)個(gè)稅種，處"♣♠理(lǐ)不(bù)好(hǎo)容易出現(xiàn×₩☆)問(wèn)題。

針對(duì)上(shàng)述案例，如​'•§(rú)果企業(yè)和(hé)員(yuán)工(gōng)有(yǒu)車‍♥(chē)輛(liàng)租賃協議(yì)，σ÷γ☆而且協議(yì)裡(lǐ)有(yǒu)明(míng)确的($>₹✘de)條款規定：車(chē)輛(liàng)發生(↔♣→shēng)的(de)相(xiàng)關費(fèi)用(yòng)≈$☆由企業(yè)承擔。這(zhè)樣，這(zhè)些(xiē)費(fèi)用(y ₩òng)就(jiù)可(kě)以認定為(wèi‍≥$ )與取得(de)收入有(yǒu)關的(de)支出，當這(zhè)些(xiē≤β ≠)支出取得(de)符合規定的(de)發票(pià<←'o)後，就(jiù)可(kě)以在企業(yè)所得(de)稅稅前扣除。

還(hái)有(yǒu)就(jiù)是(shì)企業(yè)和(hé)員(yu≤☆án)工(gōng)簽訂的(de)車(chē)輛(lià≤ ng)租賃協議(yì)，屬于印花(huā)稅規定的(de)應↓ ♥→稅憑證，要(yào)按租賃金(jīn)額的(deε≥∑)千分(fēn)之一(yī)貼花(huā)。

5、私車(chē)公用(yòng)發生(shēng)的(de)費(f&÷èi)用(yòng)扣除

一(yī)般應滿足以下(xià)條件(jiàn)：

一(yī)是(shì)企業(yè)與員(yuán)工(gōng)簽訂÷​租賃合同，約定使用(yòng)員(yuán)工(gōng)φ' ®個(gè)人(rén)車(chē)輛(liàng)發生(shēng)的(d≤>e)相(xiàng)關費(fèi)用(yα®òng)由企業(yè)承擔，若無償使用(yòγ→​ng)但(dàn)費(fèi)用(yòng)在企業(yè)列支将會(huì≠<‌)産生(shēng)稅收風(fēng)險；

二是(shì)企業(yè)租賃員(yuán)工(gōng)車(chē)輛>®(liàng)的(de)租金(jīn)支出和(hé)承擔的₹ε​(de)費(fèi)用(yòng)，應取得(de)¥★±®發票(piào)（員(yuán)工(gōng)車(chē&≥ε)輛(liàng)租金(jīn)可(kě)以申請(qǐng)代開★€≠(kāi)動産租賃發票(piào)）；

三是(shì)費(fèi)用(yòng)支出∏↔♦↕屬于企業(yè)使用(yòng)汽車(chē)發生(shēn£♦φ®g)的(de)費(fèi)用(yòng)，→€×如(rú)果該由員(yuán)工(gōng)個(gè)人(rén)負擔的♦φ(de)費(fèi)用(yòng)不(bù)能±>(néng)在企業(yè)所得(de)稅前列支。

一(yī)般來(lái)說(shuō)，可(kě)在所得(d≤₩ e)稅前列支的(de)費(fèi)用(yòng)，包括與車(chē)​₩≤輛(liàng)使用(yòng)相(xiàng‌​π)關的(de)汽油費(fèi)、過路(lù)過橋費(fèi)和(hé)停車(c®←hē)費(fèi)等，不(bù)能(néng)在所得(d♦§$♦e)稅前列支的(de)費(fèi)用(yò≈£ng)包括與車(chē)輛(liàng)本身(shēn)相(xiàng)關的¶→≤•(de)車(chē)輛(liàng)保險♣ε™費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛(liàng™®§Ω)購(gòu)置稅和(hé)折舊(jiù)費(fèi)等。

6、最後濰坊駿原商務咨詢有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì)顧問(wèφ®n)再次提醒

目前而言，私車(chē)公用(yòng)支出能(néng)否稅前扣除，一≤≈₹(yī)方面取決于當地(dì)政策規定；另一(™←§yī)方面與企業(yè)準備相(xiàng)關資料備查，以證明(míng)費π<♥(fèi)用(yòng)發生(shēng)的(de)真實、合理(lǐ)λ∏息息相(xiàng)關。最後老(lǎo)師(÷♣•shī)三個(gè)提醒送給大(dà)家(jiā)：

一(yī)是(shì)要(yào)簽訂協™←議(yì)。公司應與私車(chē)公用(yòn≤πg)的(de)員(yuán)工(gōng)簽訂用(yòng)車(c♦&hē)書(shū)面協議(yì)，約定的(de)條款必須明(mín ∞↓g)确車(chē)輛(liàng)的(de)使用(yòng)✔↑情況及其費(fèi)用(yòng)分(fēn)攤方✘β式。

二是(shì)要(yào)建立制(zhì)度。企業(yè♦α)必須建立公務用(yòng)車(chē)制(zhì)度¥↑€，做(zuò)好(hǎo)車(chē)輛≤±(liàng)使用(yòng)記錄，分(fēn)清個(gè)人(rén)↔™α消費(fèi)還(hái)是(shì)企業(yè)費(fèi)用(yòng)，₩§₹∑同時(shí)，員(yuán)工(gōng)應向公司提供汽車(ch↑‌ γē)租賃發票(piào)。

三是(shì)要(yào)規範核算(suàn)。對$✘​σ(duì)于私車(chē)公用(yòng)費(fèi)用(yòng)稅前扣除範€↔>$圍，企業(yè)應規範财務核算(suàn)，相™©(xiàng)關費(fèi)用(yòng)不(bù)能(n♥¶₽éng)相(xiàng)互混淆，不(bù)得(de)将應由員(yuán)工(÷​✔₽gōng)個(gè)人(rén)負擔的(<>₩de)費(fèi)用(yòng)改由公司承擔，并在稅前扣除。