“大(dà)衆創業(yè)、萬衆創新”的(de)新≥₹浪潮已然湧起，小(xiǎo)型企業(yè)已成為✘→®(wèi)未來(lái)中國(guó)經濟發展的(de)重要(yào ✘)力量和(hé)活力源泉，而建立健全內(nèi)部控制(zhì)規範體(t♥☆✘λǐ)系将為(wèi)小(xiǎo)型企業(yè)茁壯成長(cháng)保駕©→護航。
讓制(zhì)度更具生(shēng)命力
在大(dà)中型企業(yè)、主闆上(sh§✔àng)市(shì)公司內(nèi)部控制(zhì)建設深入落地(dì)✔§♣Ω的(de)同時(shí)，小(xiǎo)型企業(yè)的(d∑"≠₹e)內(nèi)部控制(zhì)建設一(yī)直未脫離(lí)國(gu₩ πó)家(jiā)視(shì)野。
“大(dà)衆創業(yè)、萬衆創新”的(de)國(gu↔'ó)家(jiā)願景，是(shì)讓小(xiǎo)型企業→©(yè)成為(wèi)中國(guó)經濟¶< α迸發全新動力的(de)新引擎。小(xiǎo)型企業(yè)Ω≈若想發展離(lí)不(bù)開(kāi)企業(yè)☆♦成熟的(de)管理(lǐ)方式和(hé)政府£φ健全的(de)制(zhì)度保障，如(rú)何為(w≈↕ èi)這(zhè)些(xiē)剛剛起步的φ↓✘(de)小(xiǎo)型企業(yè)保駕護航?指≤Ω≤✔導小(xiǎo)型企業(yè)建立健全的(de)內(nèi)控規範體(tε≥πǐ)系，或許是(shì)解決途徑之一(yī)。
可(kě)以說(shuō)，《征求意見(jiàn)稿》的(de)出台勢必∞✘✔填補小(xiǎo)型企業(yè)建立健全內(nèi)部控制(zhì∞™↓)規範體(tǐ)系的(de)制(zhì)度空(kōng)白(bái)α™←。
财政部有(yǒu)關人(rén)士表示，在中國(guó)經濟進↔₽入新常态的(de)大(dà)背景下(xià<'♦)，大(dà)力支持小(xiǎo)型微(wēi)型企業(y"•≤è)發展，從(cóng)內(nèi)控角度為(w<≤∑♥èi)其提高(gāo)經營管理(lǐ)水(s™↕₽huǐ)平和(hé)風(fēng)險及舞(w∑'♠¶ǔ)弊防範能(néng)力提供指導和(hé)幫助，對(×♠duì)保障廣大(dà)小(xiǎo)型企業(yè)持續運營，培₩γ¥≈育小(xiǎo)型企業(yè)不(bù)斷發展壯大(dà)₽"££，促進國(guó)民(mín)經濟健康發展具有(yǒu)重要(y✔≥ ào)意義。
值得(de)一(yī)提的(de)是(shì)，小(xiǎo¥<)型企業(yè)中也(yě)有(yǒu)不(bù)少(shǎo)實施內(nèi♠π)控管理(lǐ)的(de)嘗鮮者，并在度過了(le)磨合期>$ λ之後，開(kāi)始品嘗到(dào)內(nèi)控規範的(de)甜味↑♥↑，而他(tā)們更加渴望能(néng)夠出台相(xiàng)關制(zh≠↑ì)度政策，幫助小(xiǎo)型企業(yè)建立一(yī↑"γ•)套內(nèi)控管理(lǐ)的(de)官方“₩♣模闆”。
“一(yī)直以來(lái)，小(xiǎo)型企業(yè)對(∏∏duì)內(nèi)控建設有(yǒu)需求也(yě)有(yǒu)願望，隻是λ∞>(shì)在認識上(shàng)存有(yǒu)誤區(qū)®φ∑↑。
《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本規範》及配套指引主要★±€§(yào)适用(yòng)于大(dà)中型企業(yè)，很(hě€♠ n)多(duō)小(xiǎo)型企業(yè)更多(duō)是(sλ↓hì)結合自(zì)己的(de)需求摸著(zhe)石§≥♦頭過河(hé)。《征求意見(jiàn)稿 ♥》的(de)發布增強了(le)我國(guó)企業(yè)內(nèi§∏→)控規範體(tǐ)系的(de)完備性和(hé)針對(duì)性，有(y®§₹ǒu)利于推動內(nèi)控在小(xiǎo)型企業(≥≤≤yè)中落地(dì)生(shēng)根。”安永(中國(guó))∞×∏企 業(yè)咨詢有(yǒu)限公司風(fēng)險管理(lǐ)主管合夥人(α δ÷rén)王海(hǎi)瑛表示。
在這(zhè)樣的(de)大(dà)背景βσ下(xià)，小(xiǎo)型企業(yè)需要(yào)有(yǒu↑α×)生(shēng)命力的(de)制(zhì)度，《征∞÷®≠求意見(jiàn)稿》的(de)出台恰逢其時(shí)—— —通(tōng)¶σ✔過制(zhì)定相(xiàng)應的(de)內(nèi)控政策措$δ≤λ施，讓內(nèi)控制(zhì)度更有(yǒu)深度，α±₹✔更加務實管用(yòng)，便于執行(xíng)，适應♦®小(xiǎo)企業(yè)的(de)發展需要(yào)。
實質重于形式
在認真看(kàn)完了(le)《征求意見(jiàn)稿》後，古方強說✔π(shuō)，操作(zuò)性強且通(tōn←&♥g)俗易懂(dǒng)，這(zhè)是(shì)一(yī)σ >份緊貼小(xiǎo)型企業(yè)“地(dì)氣”的(de)制(zhì)度。π•β對(duì)于小(xiǎo)型企業(yè)管理(lǐ)者而言，一(yī)份可(✘>kě)以考慮到(dào)小(xiǎo)型企業(yè)實際需求，不(bù)用<♠(yòng)拘泥于具體(tǐ)的(de)形式和(hé)手段，讓內(nèi₽®)控管理(lǐ)“實質重于形式”的(de)制(zhì)♥¥度讓他(tā)們眼前一(yī)亮(liàng)。
事(shì)實上(shàng)，小(xiǎo)型企業(yè)最為(wèi)λ♠¶≈關心的(de)就(jiù)是(shì)內(nèi)部控制(zhì)規範如€✘ ¥(rú)何與企業(yè)實際問(wèn)題對(duì)接。由于小(xiǎo) σ₩α型企業(yè)财務人(rén)員(yuán)水<&π™(shuǐ)平相(xiàng)對(duì)不(bù)高(π∑£'gāo)，在将企業(yè)問(wèn)題與政策進行(xíng)↕ 對(duì)接時(shí)，有(yǒu)時(shí)候會(huì₩λπσ)覺得(de)無從(cóng)下(xià)≥®手。
一(yī)位參與政策制(zhì)定過程的(de)相(xià≠¶♥ng)關人(rén)士告訴記者，《征求意見(jiàn)稿》立足₽α♦<于小(xiǎo)型企業(yè)經營風(fēng)險，緊扣我國(gu₹↕ ó)小(xiǎo)型企業(yè)當前面臨的(de)實際管理(l€★ǐ)困難、關鍵問(wèn)題和(hé)核心難點，按照(zhào)“™₽←實用(yòng)、簡潔、有(yǒu)效”的(de)原則，側重于引導小(xiΩ★÷ǎo)型企業(yè)建設和(hé)實施內(nèi)部控制(zhì)σ★。其中包含內(nèi)部控制(zhì)體(tǐ)系建'®&設、實施、評估改進等環節在內(nèi)的(de)管理(lǐ≠→)閉環過程中給出相(xiàng)應的(de)指導性意見(jiàn)，旨在解決小±™φ(xiǎo)型企業(yè)在執行(xíng)《企業(yè)內(λ☆nèi)部控制(zhì)基本規範》時(shí)出現(xiàn)的(de)不(¥✘bù)适用(yòng)問(wèn)題。
例如(rú)，《征求意見(jiàn)稿》對(duì×∑π)于部分(fēn)內(nèi)部控制(zhì)手段采用(yò£↕÷ng)非強制(zhì)性要(yào)求，便于小(xiǎ÷§$×o)型企業(yè)采用(yòng)最符合自(zì)身(≈shēn)實際情況的(de)手段開(kāi)展內(nèi)部控制(÷ &zhì)工(gōng)作(zuò)，這(zhè)意味✘£著(zhe)小(xiǎo)型企業(yè)不(bù)用(yòng)拘泥于具體♥≤ δ(tǐ)的(de)形式和(hé)手段，隻要(yào)↕↔實現(xiàn)控制(zhì)目标即可(kě£∑♣)，這(zhè)實際上(shàng)是(shì)對(duì)內(nèi©§)控核心理(lǐ)念的(de)具象化(huà)，也(yě)∞✘φ是(shì)站(zhàn)在小(xiǎo)型企業(yè)經營者& 的(de)角度來(lái)解決問(wèn)題。
參與此次《征求意見(jiàn)稿》制(zhì)定工(gōn€×♦g)作(zuò)的(de)王海(hǎi)瑛在2005年(nián)也(₹$₹yě)參與了(le)《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本規範》的(dα∏₩e)起草(cǎo)工(gōng)作(zuò)。她(tā)坦言，與企λ≈業(yè)內(nèi)控規範體(tǐ)系不(bù)同的(d >₽✘e)是(shì)，小(xiǎo)型企業(yè)內(nè§☆&γi)控規範體(tǐ)系在通(tōng)俗性和™ λ•(hé)原則性中找到(dào)了(le)一(yī)個( ₹βφgè)合适的(de)尺度。《征求意見(jiàn)稿》在表達清楚小(x>φ$iǎo)型企業(yè)內(nèi)控規範體(tǐ)系原則✘ ↕ε的(de)同時(shí)，增加了(le)更多(duō)可(kě<)操作(zuò)性的(de)內(nèi)容，φ ₹将專業(yè)層面的(de)理(lǐ)論用(yòφ↑∏ng)通(tōng)俗化(huà)的(de)方式表達出≈☆&來(lái)，方便小(xiǎo)型企業(yè)學習₩(xí)實踐。
貼近(jìn)小(xiǎo)型企業(yè)需求
2015年(nián)初，财政部會(huì)計(jì)司組織有(yǒ∑α&u)關專家(jiā)，成立了(le)工(gō×<≥ng)作(zuò)小(xiǎo)組，正式啓動了(le)《征求 意見(jiàn)§$稿》的(de)起草(cǎo)工(gōng)作(zuò)。€∏工(gōng)作(zuò)小(xiǎo)組經₽☆σ過一(yī)系列的(de)調查研究，以座談會(huì)和 ±↕$(hé)實地(dì)考察相(xiàng)結合的(de)方式走訪了(le)國™ ♠(guó)內(nèi)多(duō)家(jiā)小(xiǎo)™™₹型企業(yè)，聽(tīng)取有(yǒu)關小(xiǎo)型企±®業(yè)對(duì)建立和(hé)實施內(nèi)↕Ω♠部控制(zhì)的(de)意見(jiàn)建議(yì)，同時(shí)，在全 ± 國(guó)範圍內(nèi)發放(fàng)和(hé)回收企業(←¶$&yè)調查問(wèn)卷，并對(duì)問(wèn)©≥卷結果進行(xíng)了(le)分(fē₹™n)析。
中山(shān)大(dà)學管理(lǐ)學院會(huì)計(jì)學系教授♥λ林(lín)斌是(shì)工(gōng)作(zuα'ò)小(xiǎo)組的(de)成員(yuán)，他(tā)告γ₹"訴記者，《征求意見(jiàn)稿》中討(tǎo)論的(de)焦點之一(σ↕↑↔yī)就(jiù)是(shì)如(rú)何進一(yī)步定義和(hé)σ£φ細分(fēn)小(xiǎo)型企業(yè)，特别是(€↑$shì)小(xiǎo)型企業(yè)的(de)劃型問(wèn)題。一♥¥ (yī)般而言，對(duì)小(xiǎo)型企業(yè)的(de)劃分(fē>§•n)主要(yào)有(yǒu)定量和(hé)定性兩種方式。定λ×∏σ量指标比定性指标更為(wèi)直觀，數(™ ↕≈shù)據容易選取。但(dàn)從(cóng)內(nèi)控的(de)角度看≈¶(kàn)，定性指标更能(néng)揭示小(xiǎo)型企業(yè)的(de£¶®)本質特性，标準也(yě)更加穩定，但(dàn)要(yào)求應用( φ₹yòng)者有(yǒu)很(hěn)強的(de)判斷力。∑♣•↑
因此，《征求意見(jiàn)稿》采用(yòng)定性與 ©<定量相(xiàng)結合的(de)方法，在設計(jì)時(shí)就(jiù&φ )充分(fēn)考慮到(dào)小(xiǎo)型企業(y ±εè)的(de)需求，由企業(yè)自(zì)行(xíng)确定是(shì<§)否屬于小(xiǎo)型企業(yè)範疇。
不(bù)可(kě)否認，內(nèi)控在小(xiǎo)型企業(yè)中仍ε 處于摸索階段，企業(yè)存在操作(zuò)困難。古方強坦言， ₽€小(xiǎo)型企業(yè)對(duì)內(n<"èi)控重視(shì)不(bù)夠、成本♠₩§過高(gāo)是(shì)其中最為(wèi)核心的(de)問(wèn)題。
針對(duì)這(zhè)一(yī)問(wèn)題，《征求意見(j✔∞iàn)稿》始終強調內(nèi)控的(de)精神←♠↑實質，重點闡述內(nèi)控的(de)目标和(hé)效果，更突出把握重點，♠<♣考慮投入産出的(de)問(wèn)題，在控制(zhì)設計≠★±(jì)的(de)要(yào)求上(shàng)有(←♣↓yǒu)别于對(duì)大(dà)中型企∑ ♦業(yè)的(de)要(yào)求，切實降低(dī)小(xiǎo)型企業★<£(yè)的(de)實施成本。
上(shàng)述相(xiàng)關人( ♣&♦rén)士還(hái)告訴記者，根據對(duì)÷↓ ♦小(xiǎo)型上(shàng)市(shì<÷≈)公司的(de)調研結果以及近(jìn)幾年(nián)《我國(guγ★→ó)上(shàng)市(shì)公司內(nèi)部控制(zh<₩♣πì)規範實施情況分(fēn)析報(bào)告》，自(zì★↔→)願實施《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本♠±規範》及其配套指引的(de)中小(xiǎo)闆和(hφ≈é)創業(yè)闆上(shàng)市(s₽÷↕♥hì)公司普遍反映，按照(zhào)目前的(de)企業 ¥©←(yè)內(nèi)控規範體(tǐ)系的(de)α§要(yào)求建設和(hé)實施內(nèi)部控制(zhì)的(de)成本過高♣<(gāo)，對(duì)于小(xiǎo)€≠型上(shàng)市(shì)公司，實施《征求 ∞意見(jiàn)稿》中的(de)方案，可(kě)以解決✘₽執行(xíng)《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本規₽∞α♥範》及其配套指引過程中的(de)适應性問(wèn)題，減±∞∏輕其合規及披露義務，降低(dī)小(xi÷∞ǎo)型上(shàng)市(shì)公司內(nèi)控實施成本。
“《征求意見(jiàn)稿》更注重以企業(yè)應用(♥✘÷♥yòng)為(wèi)主，小(xiǎo)型企業(yè)內(♦≤nèi)部控制(zhì)規範體(tǐ)系應該明(míng)确是₩☆(shì)以幫助小(xiǎo)企業(yè)全面提升管理(lǐ)為(wèi)目的απ(de)，而避免僅僅完成內(nèi)控手冊、內(nèi)控流γ₽★$于形式等‘兩張皮’現(xiàn)象的(de)發生(shēng←εγ)。”林(lín)斌表示。
據了(le)解，為(wèi)增強小(↓δπ↑xiǎo)型企業(yè)的(de)可(k♠↓ $ě)操作(zuò)性，财政部還(hái)将在《征求意見(jià₩n)稿》正式出台後以講解或解讀(dú)的(∑≈$de)形式為(wèi)小(xiǎo)型企業(yè)內(∞"<πnèi)控建設提供實務指導，推薦合适的(de)方法和(hé)工(g☆£βōng)具。
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