昆山(shān)企業(yè)轉增股本後，個(gè)人(rén)股東(d♠" ōng)新轉增股本的(de)股權原值該如(rú)何計(j×&ì)算(suàn)？最近(jìn)一(yī)段時(✔π★shí)間(jiān)，A先生(shēng)在轉讓其持有(y≤ ♣ǒu)的(de)B銀(yín)行(xíng)股權時(shí)÷π<，由于對(duì)政策理(lǐ)解有(yǒu)誤，差點引發了(le)稅§↕→​務風(fēng)險。金(jīn)額雖然不(bù)大(dà)，但(dàn≤✘)很(hěn)具有(yǒu)代表性，值得(de)自(>↑'zì)然人(rén)股東(dōng)，尤其是λ≥♣σ(shì)高(gāo)淨值個(gè)人(rén)關注。

症狀：
昆山(shān)股權轉讓中原值計(jì)算(suàn)錯(cuò)誤
2019年(nián)10月(yuè)，A先> ££生(shēng)準備以120萬元價格，轉讓其持有(yǒu)的(de)γ☆B銀(yín)行(xíng)股權，并前往稅務局咨詢‍≤φ個(gè)稅繳納的(de)相(xiàng)關問(wèn)題。據A先生₹£★(shēng)介紹，自(zì)己以100萬元的(de)價格購(₩✘gòu)入了(le)B銀(yín)行(xín←↔☆Ωg)0.1%股份。2017年(nián)8月(∏¶yuè)，B銀(yín)行(xíng)将盈餘公積、未分(fēn ∞β§)配利潤5000萬元轉增股本，并在分(fēn)γ™配環節代扣代繳了(le)A先生(shēng)的(de)Ω₩♣個(gè)人(rén)所得(de)稅1萬元。
A先生(shēng)認為(wèi)，《國(guó)家(ji​​₹ā)稅務總局關于發布〈股權轉讓所得(de)§©∞個(gè)人(rén)所得(de)稅管理(lǐ)辦法（試行(xíng)£✘）〉的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2014年★®(nián)第67号）第十五條第四款規定，被投資企業(yè)以資本公積、盈餘≤♠公積、未分(fēn)配利潤轉增股本，個(gè)人(rén)股東(dγ∏ōng)已依法繳納個(gè)人(rén)所得(de)≤∞稅的(de)，以轉增額和(hé)相(xiàng)關稅費(fèi)之和(hé)，α§确認其新轉增股本的(de)股權原值。因此，本次股權轉讓★$λ≤時(shí)，其2017年(nián)增資配股環節已ו由B銀(yín)行(xíng)代扣代繳的(de)個(g↓φè)人(rén)所得(de)稅，應作(zuò)為(wèi↔γ)相(xiàng)關稅費(fèi)項目，計(jì)入股權原‍≤λ>值的(de)組成部分(fēn)。A先生(shēng)據此認為δ•→∞(wèi)，其所轉讓的(de)B銀(yín)行(xíng)股權£ ≈原值應為(wèi)106萬元（100+5+1），應确認股權轉讓所得(de)14∏€萬元（120-106）。
所謂“相(xiàng)關稅費(fèi)”，并不(bù)是(shì)A先≠≠σ生(shēng)理(lǐ)解的(de)這(zhè)麽簡單。國(g÷Ω‍✔uó)家(jiā)稅務總局對(duì)《股權轉讓πΩ✔♥所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅管理(lǐ)辦法》的(de♦δ™×)解讀(dú)中，對(duì)股權原值如(rú)何确認作(zuò)了(le)σγ₽進一(yī)步分(fēn)析——通(tōng)常情況下>'₽(xià)，股權原值按照(zhào)納稅人φ<(rén)取得(de)股權時(shí)的(de)實✔Ω際支出進行(xíng)确認。如(rú)納稅人(rén¥↔)在獲得(de)股權時(shí)，轉讓方已經被核定征∞£→♦收過個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)，¥↓↑♥納稅人(rén)在此次轉讓時(shí)，股權原值可(kě)以按&★≤®照(zhào)取得(de)股權時(shí)發生(shēnλσg)的(de)合理(lǐ)稅費(fèi)與稅務機(jī)關核定的&φ↔↓(de)轉讓方股權轉讓收入之和(hé)确定。問(wèn)題的(de)關鍵，是×π(shì)準确判斷取得(de)股權時(shí‍♦)的(de)實際支出。

診斷：
“相(xiàng)關稅費(fèi)”不(bù)能(néng)隻從(cα‌'óng)字面理(lǐ)解
一(yī)筆(bǐ)昆山(shān)股權轉讓業(yè)務，實×₽ ♣質上(shàng)應分(fēn)解為(wèi)兩個(✘™gè)環節。
第一(yī)個(gè)環節，是(shì)被投資企業(yè)的✘¥(de)利潤分(fēn)配環節。根據《國(guó)家(jiā)稅務總局↕Ω關于盈餘公積轉增注冊資本征收個(gè)人(rénσ✔)所得(de)稅問(wèn)題的(de)批複》（國(&β÷guó)稅函〔1998〕333号）規定，被投資公司從(≥≈δ cóng)稅後利潤中提取的(de)法定公積金(₩ jīn)和(hé)任意公積金(jīn)轉增注冊資本，實際λ​★♦上(shàng)是(shì)該公司向股東(dōng)分π‌α♣(fēn)配了(le)股息、紅(hóng)利±Ω，股東(dōng)再以分(fēn)得(de)的(&™σ de)股息、紅(hóng)利增加被投資企業(yèσ★∏£)的(de)注冊資本。因此，依據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于γ ₹'股份制(zhì)企業(yè)轉增股本和(hé)派發±♠☆✘紅(hóng)股征免個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)通(tōng ±ε₽)知(zhī)》（國(guó)稅發〔1997〕198号）精神，對(duì)"★♦屬于個(gè)人(rén)股東(dōng)分(fēn)得(​±de)再投入公司（轉增注冊資本）的(de)部分(☆×&₩fēn)，應按照(zhào)“利息、股息φ∞、紅(hóng)利所得(de)”項目征收個(gè)人(ré>δ∞n)所得(de)稅。也(yě)就(jiù)是(shì)說δ®(shuō)，B銀(yín)行(xíng)為(♦λ©₩wèi)A公司代扣代繳的(de)個(gè$Ω)人(rén)所得(de)稅，實際是(shì)該利潤分(fēn)配環節所繳納的'®(de)稅款。第二個(gè)環節，就(jiù)是(shì)增加注§≈冊資本環節。個(gè)人(rén)股東(dōng)A先生(≠♣σ₹shēng)以分(fēn)得(de)的(de)股息、紅(hóng)利重新投φφ資于同一(yī)企業(yè)，即B銀(yín)行(xíng)，在這(z÷αγhè)一(yī)環節，A先生(shēng± )并沒有(yǒu)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。

因此，實際上(shàng)，個(gè)人(rén)股東(dōng)A先生♥$(shēng)在增資環節沒有(yǒu)發生(shēng)相(xià✔$ng)關稅費(fèi)，而被投資企業(yè)在利潤分(f₩γ₽ēn)配環節為(wèi)其代扣代繳的(de)個(gè)人(rén)所得(deσ↑ •)稅，也(yě)并非取得(de)股權時(shí)的(de)實際支π∑•$出，也(yě)就(jiù)不(bù)能(néng)計(jì)入A先生(‍≤"shēng)所轉讓股權的(de)原值，以ε 分(fēn)配的(de)利潤增加注冊資本，才是(shì)取得(de♠•​)該筆(bǐ)股權的(de)實際支出。
具體(tǐ)來(lái)說(shuō)，B銀(yín)行(x✘₹×íng)在利潤分(fēn)配環節，為(w∞★èi)A先生(shēng)代扣代繳的(de)1萬元個(gè)人(rén)所得✘​↑(de)稅款，不(bù)計(jì)入财産≠π原值，而轉增額5000×0.1%=5（萬元）可(kě)以計(jì)入财産原值，λ←λ£即财産原值為(wèi)100+5=105（萬元）。201♣ 9年(nián)10月(yuè)，A先生(shē✘÷♣ng)轉讓股權時(shí)，應繳納個(gè)人(rén)所得¥☆(de)稅（120-105）×20%=3（萬元‌↕σ£）。
在與昆山(shān)稅務部門(mén)進行(xíng)溝通(tōn♠§g)後，A先生(shēng)對(duì)此次股♥™•¥權轉讓的(de)财産原值有(yǒu)了(le)正确的(de)理(lǐ)解，ε≥♠​後續繳納了(le)相(xiàng)關稅費($∑&☆fèi)，避免了(le)因理(lǐ)解錯(cuò)誤可(kě)能(néng)≤↕©‌導緻的(de)風(fēng)險。

處方：
準确區(qū)分(fēn)稅費(fèi)繳納環節 •α‌
像A先生(shēng)這(zhè)樣，高(gāo<∞£δ)淨值個(gè)人(rén)持有(yǒu)企業(y↑ ∑è)股權的(de)情形，在實務中并不(bù)少(shǎ× o)見(jiàn)。自(zì)然人(rén)持股期間(jiān)，獲得π←β(de)企業(yè)轉增股本的(de)情況也(y→≠ě)十分(fēn)普遍。高(gāo)淨值個(gè)人(rén)>÷§☆應加強對(duì)相(xiàng)關稅收法律法規的(de)理(lǐσ↑<)解和(hé)把握，準确區(qū)分(fēn)稅ε ​↑費(fèi)的(de)繳納環節。
值得(de)注意的(de)是(shì)，被投™↕資企業(yè)将資本公積、盈餘公積、未分(≠₽×fēn)配利潤轉增股本，如(rú)股東(dōng)在利潤♥©>分(fēn)配環節已經依法繳納個(gè)人(ré♥↕βn)所得(de)稅的(de)，股權原值以股東(dōng)取得(de)轉增β≤♣股本時(shí)的(de)實際轉增股本金(jīn)額與增加股本₽♦☆環節發生(shēng)的(de)合理(lǐ)稅費(fèi)之和(h饩✘)确定，不(bù)包含利潤分(fēn)配環£★節繳納的(de)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目♦β≠個(gè)人(rén)所得(de)稅。