稅收籌劃與逃稅、避稅有(yǒu)何區(qū &±≠)别
稅收籌劃是(shì)指納稅人(rén)為(wè¥i)了(le)實現(xiàn)企業(yè)價值最大(dà)∏π®化(huà)或者股東(dōng)權益最大(€↓'↔dà)化(huà)，在法律法規允許并鼓勵的(de)範圍內(nèi©☆≈)，通(tōng)過對(duì)融資、投資¶≤♠✔、經營活動 等的(de)事(shì)先籌劃←☆和(hé)安排，對(duì)多(duō)種納稅♠"方案進行(xíng)最優化(huà)選擇的(de)一(§≤yī)系列行(xíng)為(wèi)。稅收↑∞籌劃是(shì)企業(yè)合理(lǐ)合法的(de)行(x♠¶íng)為(wèi)，是(shì)國(guó)家(jiā)法律所鼓勵的>←≤¥(de)，更是(shì)企 業(yè)财務管理(lǐ)的(de¶ ®σ)一(yī)項重要(yào)內(nèi)容。稅收籌劃的(de≈↑↕ )實質就(jiù)是(shì)在國(guó)家(jiā)法律法規允許的(de₩←↕≤)範圍內(nèi)，實現(xiàn)節稅的(de)目的(d&αΩ≥e)。
稅收籌劃與逃稅有(yǒu)著(zhe)本λ©®質的(de)不(bù)同。逃稅是(shì)指₩π≠"納稅人(rén)通(tōng)過采取虛報(bào)、謊報(bào)、隐瞞、>$僞造等各種非法欺詐手段，達到(dào)不γ♦(bù)繳納或少(shǎo)繳納稅 款目的(de)的(de)違法行(xín©"g)為(wèi)。逃稅是(shì)明(míng)顯的(de)違法行(x≥íng)為(wèi)，因而不(bù)受法律法¥Ω&規保護。
避稅是(shì)指納稅人(rén)通(tōng)過精心安排，利用(yò β★₹ng)稅法的(de)缺陷、漏洞，利用(yòng)會(huì)λ™₩€計(jì)法規與稅法的(de)區(qū)别，來(lái)達到(dà≠¶♥o)規避或者減輕其稅負的(de)行(xíng)為(wèi)。盡管對(duì)Ω↔""于避稅的(de)解釋在國(guó)際上(shàng)也(yě✘π)沒有(yǒu)統一(yī)的(de)定論，但(dàn)是(s✔÷↑"hì)，越來(lái)越多(duō)的(de)國(''guó)家(jiā)認為(wèi)它是(shì)錯¥÷(cuò)用(yòng)或者濫用(yòng)稅♣↓₽法的(de)行(xíng)為(wèi)，是(shì)有(y>♣∞×ǒu)悖于稅法立法精神的(de)，為(wèi)越來(lái)越多(duō)♥λ的(de)國(guó)家(jiā)所否定。對(duì)于較為(wèi)突出的↕&∑♣(de)避稅行(xíng)為(wèi)，有(yǒu)的(de)國(guó↔ε±)家(jiā)通(tōng)過制(zhì)定法規或©↕α特别條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也(yě)≠≤©采取了(le)這(zhè)種立場(chǎng)與做(zuò)法。
如(rú)果說(shuō)稅收籌劃、逃稅和(hé)避稅有(y"≥★ǒu)什(shén)麽相(xiàng)同性的(de)γ★話(huà)，就(jiù)是(shì)它們都(dō¶£←u)是(shì)為(wèi)了(le)減輕個(≤£↑gè)人(rén)或企業(yè)的(de)稅負，達到(dào)不(bù)繳"≠納或少(shǎo)繳納稅款的(de)目的(de)。但(dàn)是✔δδ(shì)，稅收籌劃是(shì)合法行(xíng)為(wèσφi)，受到(dào)法律法規的(de)保護≤₽★和(hé)支持；而逃稅和(hé)避 稅則要(yào)受到(dà<£™o)法律法規的(de)制(zhì)裁或調整，這(zhè)是(shì)它β©們最大(dà)的(de)區(qū)别。因此，我們要(yào)✘®✔π在實踐生(shēng)活中反對(duì)逃稅和(hé)避稅，而要(yào)大(€∏★dà)力開(kāi)展稅收籌劃行(xín≠¶g)為(wèi)。
稅收籌劃的(de)存在依據及其現(xiàn)實≤≥∑意義
我們可(kě)以從(cóng)內(nè>↑✔i)部因素和(hé)外(wài)部環境兩個(gè)方面來(lái)分(↕₩§λfēn)析稅收籌劃存在的(de)緣由。
首先是(shì)企業(yè)的(de)內(nèi)部₹₽&✔因素導緻稅收籌劃行(xíng)為(wèi)的(de)存在。随著♠≤(zhe)社會(huì)主義市(shì)場(chǎng)經濟的(de)不(₩≥bù)斷深入發展，企業(yè)的(de)經營自(←✘zì)主權日(rì)益擴大(dà)，企業(yè)♠∏λ逐漸成 為(wèi)經濟活動中自(zì)主經營、獨立核算(suàn•©α₩)、自(zì)負盈虧的(de)主體(tǐ)，企業(yè)的(de)經營管 理✘↔<(lǐ)者尋求各種途徑來(lái)減少(s₽λhǎo)費(fèi)用(yòng)、增加收入，實現(☆$xiàn)企業(yè)價值或股東(dōng)權益的(de)最大✘ €(dà)化(huà)。這(zhè)是(shì)一(yī)種必然'≈♠的(de)選擇。在經濟利益的(de)驅動之下(xφ"ià)，稅收籌劃 應運而生(shēng)；而且，企業(yè)經營自(φε★zì)主權的(de)大(dà)小(xiǎo)将直接影(yǐng)響到(dà&♦o)其稅收籌劃行(xíng)為(wèi)活動的(de)能(≠★★néng)力。一(yī)般來(lái)說(shuō)，具有(yǒu)較大∑↑↓(dà)經營自(zì)主權的(de)企業(yè)實'♠行(xíng)稅收籌劃 的(de)能(néng)力較強；而諸如(rú)總公司§λσ&的(de)獨資子(zǐ)公司由于受到(dào)總公司經營戰略等的(de)制(zβ hì)約，它們的(de)稅收籌劃能(néng)力就(jiù)相(x≈✔iàng)對(duì)較弱一(yī)些(∏←xiē)。這(zhè)是(shì)企業(yè)內(nèiΩ↓↕)部因素的(de) 第一(yī)個(gè)方面。第二個(gè)方面的(de)內∏↓∏(nèi)部因素就(jiù)是(shì)企業(yè)的(de)納稅意識，企↑✘&業(yè)的(de)納稅意識嚴重地(dì)影(yǐng)響著(zhe) &稅收籌劃的(de)開(kāi)展。如(r↑ú)果企業(yè)的(de)納稅意識低(dī)的(de)話(huà←>)， 它們往往就(jiù)會(huì)公然采取違反稅法的(de)逃稅♥↑或避稅行(xíng)為(wèi)；隻有(yǒu)當企業(y"☆≠è)的(de)納稅意識增強到(dào)一(y"∏Ωī)定階段之後，才有(yǒu)可(kě)能₹<∑(néng)出現(xiàn)與稅法立法精神相(xiàng)一(y"∑ī)緻的(de) 稅收籌劃。
其次是(shì)企業(yè)所處的(de)外(wà∏♥i)部環境決定了(le)稅收籌劃的(de)産生(shēng★↔♥₩)。當稅法被嚴格執行(xíng)的(de)時(shí)候，偷逃稅•®和(hé)避稅行(xíng)為(wèi)會(huì)受到(dào)嚴厲制♦(zhì)裁，企業(yè)就(jiù)會(huì)減少(shǎo)× ∑↑逃 稅，而相(xiàng)應地(dì)增加稅收籌劃<±；反之，企業(yè)就(jiù)會(huì)增加逃稅和(hé)避稅行(x♥★"íng)為(wèi)。這(zhè)是(shì)外(wài)部環境的(de)第σ¥一(yī)個(gè)層面。第二個(gè)層面是(shì)财政✔§☆支出的(de)公平程度也(yě)影(yǐng) 響著(zhe)稅收籌劃行(>§φ÷xíng)為(wèi)活動。當财政支出合理(lǐ)的(de)時(shí♦₩↑)候，稅收收入就(jiù)被用(yòng)到↕♠(dào)“取之于民(mín)，用(yòng)之于民(mín)”的↑÷(de)地(dì)方，納稅人(rén)就(jiù)會(huì)感覺财政是₽↕•(shì)公平的(de)，也(yě)就(jiù)會<δδ¥(huì)相(xiàng)應地(dì)減少(shǎo)逃稅和(hé)避≥$✔←稅行(xíng)為(wèi)，而增加符合稅法∑↔'立法精神意圖的(de)稅收籌劃行(xíng)為(wè≤±σ<i)；反之，稅收籌劃行(xíng)為(wèiφ₹ )就(jiù)會(huì)變異為(wèi)逃稅等不(bù)合法行( xíng)為(wèi)，從(cóng)而來(lái)∏≥δ<作(zuò)為(wèi)對(duì)财政不(bù←σ∑φ)公平的(de)對(duì)抗。
那(nà)麽，稅收籌劃的(de)現(xiàn)實意義★'π又(yòu)是(shì)什(shén)麽呢(ne)？我們可(kě)以從γ¶(cóng)微(wēi)觀、中觀、宏觀3個(gè)層面來(lái)分★✘¥(fēn)析稅收籌劃的(de)現(xiàn)實意義。從(cóng)微(wēi)觀角度來(lái)看(kàn)，稅收籌劃可(kě)以™±©減少(shǎo)企業(yè)的(de)稅收負擔，規範企業(yè)¶ε的(de)經營活動，影(yǐng)響企業>©γ☆(yè)的(de)組織形式，提高(gāo)企業(yè)的(de•€)納稅意識；從(cóng)中觀角度看(kà÷¶n)，稅收籌劃可(kě)以促進稅務代理(lǐ)的(de)大(dà)力發展，☆≥•可(kě)以涵養稅源，可(kě)以促進财政公平程↑Ω度的(de)進展；從(cóng)宏觀角度來(lái)看(kàn)，♣<稅收籌劃的(de)大(dà)力開(kāi)展，可(kě)以充分(fēδ n)發揮稅收政策的(de)宏觀調節作(zu§>★ò)用(yòng)，促進投資和(hé)産業(yè)結構的(de)合理& (lǐ)化(huà)，可(kě)以減少(shβ∑ǎo)偷稅、逃 稅等違法行(xíng)為(wèi)≤₽的(de)出現(xiàn)，更可(kě)以''反作(zuò)用(yòng)于稅收法制(zhì)，促使稅收制(zhì)度的(₩"£de)不(bù)斷完善，以便更科(kē)學地(dì)設計(jì)稅收的★✘®±(de)立法。
